預收賬款審計

目標

確定預收賬款的發生及償還記錄是否完整；

確定預收賬款的期末餘額是否正確；

確定預收賬款在會計報表上的披露是否恰當

圍繞上述目標，預收賬款的實質性測試程式一般有以下幾個方面：

1、獲取或編制預收帳款明細表，覆核加計正確，並核對其期末餘額合計數與報表數、總帳數和明細賬合計數是否相符。

2、檢查已轉銷的預收帳款。請被審計單位協助，在預收帳款明細表上標出至審計日止已轉銷的預收帳款，重點對已轉銷金額較大的預收帳款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發運憑證、銷售發票等，並注意這些憑證發生日期的合理性。

3、抽查相關憑證。抽查預收賬款有關的銷售契約、倉庫發運憑證、收款憑證，檢查已實現銷售的商品是否及時轉銷預收賬款，確定預收賬款期末餘額的正確性和合理性。

4、函證預收賬款。選擇預選收賬款的若干重大項目函證，根據回函情況編制函證結果匯總表。

5、檢查預收賬款是否存在借方餘額，決定是否建議作重分類調整。

6、檢查預收賬款長期掛賬的原因，並做出記錄，必要時提請被審計單位予以調整。

7、對稅法規定應予納稅的預收銷售款，結合應交稅金項目，檢查是否及時、足額計繳有關稅金。

8、確定稅收匯款是否已在資產負債表上做恰當披露。

6.檢查預收賬款是否已在資產負債表上作恰當披露。

案例線索

註冊會計師張軍審計A公司預收賬款項目時，發現以下審計線索：

1.A公司3年前預收W公司款項800萬元，當年根據W公司的委託支付給H公司200萬元，剩餘600萬元，截至2000年度資產負債表日賬面餘額為600萬元。

2.2000年12月25日A公司根據銀行存款未達賬項調整1000萬元記入“預收賬款”。張軍逐筆核對了記賬憑證及其後附的銷售契約等，隨後又根據契約所列產品名稱及數量，到倉庫審查了產品庫存明細賬，證實以上各批產品已發貨，有關原始憑證已傳遞到會計部門。

案例分析

1.一般情況下，預收賬款供貨單位應按契約或約定及時向購貨方提供貨物，結算貨款。A公司的上述經濟業務預收W公司賬款餘額為600萬元，時間較長，數額較大。A公司在長時間無供貨行為，應引起註冊會計師的充分關注。對此，註冊會計師應採取以下審計程式：

（1）取得並審閱業務發生時會計處理的原始憑證，獲取確認經濟性質的審計證據，據以判定負債的存在性；

（2）通過函證取得W公司的數額確認情況說明；

（3）如果經以上程式，審計人員證實此事項屬非正常的事項，審計人員應根據其性質及對財務狀況的影響程度，按照《中國註冊會計師獨立審計準則》的要求，發表適當的審計意見。

2.根據會計制度的規定，上述預收賬款1000萬元的經濟事項已表明銷售收入的成立，應該做銷售收入處理。因此註冊會計師要在審查取得充分、適當的審計證據基礎上，提請被審計單位進行賬務調整，並把查證的情況客觀地記錄在審計工作底稿中。如果A 公司拒絕調整，註冊會計師可考慮發表保留或否定意見的審計報告。