商品課稅是指對生產、消費的商品或提供的勞務所課的稅。這裡所說的商品，既包括有形商品，如食品、服裝、住宅等，也包括無形商品，如專利、技術等；既包括資本性商品--生產資料，也包括消費品--生活資料；既包括本國商品，也包括從外國進口的商品。勞務，通常只包括經營者提供的勞務，如賓館向客人提供的食宿服務等，不包括被僱傭者提供的勞務，如公司職員受僱之後為本公司提供的勞務等，也不包括自我提供的勞務，如家務勞動等。
基本介紹
- 中文名：商品課稅
- 含義：指對生產、消費的商品或提供
- 分類：商品課稅的範圍可寬可窄
- 特性：歷史上是各國取得財政收入的主要
商品課稅,商品課稅的分類,商品課稅的特性,課稅對象廣泛,以流轉額為課稅基礎,課稅環節較多,重複課稅的存在,稅負可以轉嫁,商品稅屬於對物稅,商品課稅的功能,商品課稅的缺陷,不符合納稅能力原則,違反稅負公平原則,可能影響生產發展,容易引起價格上漲，減少商品供給,存在重複課稅,可能影響人民生活,商品稅缺乏彈性,
商品課稅
從商品本身言，商品是社會產品在流通過程中的實物形式，區分為生產資料與消費資料兩大類。在消費資料中，有食、衣等必需品，日用消費品與奢侈品以及某些勞務。從商品運動的過程言，商品從原料到成品，要經過產制、批發和零售等過程，才能進入消費者之手。其中經過的階段或交易的次數，有多有少，還常複雜多變。同一企業生產的同類產品出廠後，有的用作生產資料，有的用作消費資料；不同企業生產的不同產品進入市場後，也可能彼此結合，相互為用。如此等等，商品的流通過程很複雜。不論商品的種類多少，也不論商品流通轉手次數多少，商品課稅的一個共同點，是必須有一個課徵環節。從這一意義說，商品課稅也可稱為流通稅。
商品課稅的環節一般是商品實現銷售的環節。實現銷售，是指商品和勞務的提供者將商品、勞務轉讓給購買者並取得相應的收入。在特定的條件下，某些行為也可以被視為銷售行為。例如，按照我國稅法的規定，企業將自產的貨物作為投資提供給其他企業的，視同銷售貨物，應當繳納增值稅。稅法中之所以要作出此類規定，是為了防止某些納稅人以未發生銷售行為為由逃避商品勞務課稅。
但是，在現實經濟生活中，按照價值規律，由於市場機制的作用，各種商品、勞務的價格與價值時有偏差，價格高於價值或者低於價值的情況都有可能發生。即便在價格與價值完全相等的情況下，由於種種原因，價值中的各個組成部分也有可能發生變化(其中包括稅負向前轉嫁)。所以，發生稅負轉嫁是商品生產、流通中的正常現象。每個為銷售商品、勞務而納稅的人，並不一定就是其銷售的商品、勞務的負稅人。換言之，商品勞務課稅的來源，可能是生產、經營者創造的價值，也可能是由購買者負擔的，還有可能是由買賣雙方共同負擔的。
商品課稅起源甚早，在歷史上曾充當各國的主要財政收入，至今仍有其重要地位，在開發中國家，重要性更為顯著。
商品課稅的分類
第二，商品課稅可以是單一階段徵收，也可以是多種階段徵收。如在美國只採用單一階段的銷售稅，在其他一些國家則普遍採用多重階段銷售稅。有一時期，營業稅或稱周轉稅在西歐十分流行。由於營業稅是對產品每個階段的總銷售額或總交易額徵稅，故只要用一個比較低的稅率就能帶來大量的財政收入。從政治觀點說來，這是一個富有吸引力的特點。但是，由於它是對全部交易額課稅，對於那些需要經過許多階段才能達到消費者手中的產品特別不利，而且它有礙於專業化生產的發展，因而從20世紀50年代由法國率先用增值稅來取代營業稅，60年代後許多歐洲國家紛紛仿行，現在增值稅已經遍及世界各大洲，開徵增值稅的國家已超過100多個。
第三，商品課稅可以採用從量計稅也可以採用從價計稅。如果商品課稅是按每個單位來課徵，即每個生產單位和銷售單位的稅額是相同的，則這種稅的總收入直接與銷售量和生產量相關；如果按照價值總額課徵一定的百分比，則這種稅的總收入直接隨著零售價值量的變化而變化。
商品課稅類型的確定與選擇是一個重要的現實問題。發達的資本主義國家已經形成了各自的商品課稅形式。但一個值得注意的共同點是，各已開發國家都以消費品為課稅基礎。如美國各州的一般零售銷售稅。但也不是所有消費品都課稅，有許多商品是免稅商品，如食品、藥品等商品。歐洲國家的國內產品稅，都是選擇若干消費品為課稅對象。開發中國家課稅商品的範圍要大得多，有的國家幾乎包括所有的商品。課稅環節的選擇，開發中國家則一般還包括生產、批發環節，已開發國家以零售階段居多。
商品課稅的特性
課稅對象廣泛
商品和勞務是社會最基本的活動，也是最廣泛的課稅對象。和財產稅、所得稅相比，商品稅的課稅對象最為廣泛，因而易於政府取得財政收入。
以流轉額為課稅基礎
課稅環節較多
商品課稅的課徵環節，從商品流通過程來看，商品從原材料到產成品，要經過產制、批發和零售等環節，才能進入消費者手中。其中經過的階段和交易的次數有多有少，還經常分合多變。正因為商品流通存在著階段性，因而課稅的環節(階段)不同，稅收收入和對商品生產及流通的作用就不同。
重複課稅的存在
正因為商品課稅存在著課徵環節問題，故要在兩個環節以上課徵，或每一商品未進入最終消費品市場而繼續流通，經過課稅環節就要納稅，因而形成重複課稅。重複課稅是商品課稅的一大特性。
稅負可以轉嫁
商品稅屬於對物稅
商品課稅的功能
具體說來，商品課稅的功能主要有：
1．收入及時可靠。由於商品課稅範圍廣，而且只要生產經營者有銷售(或營業)收入就要納稅，故可使國家能均衡、及時、可靠地取得財政收入。而且商品稅一般採用從價計征，稅基廣，只要納稅人發生了應稅生產經營行為，取得了商品銷售收入成勞務收入，不論其成本高低與利潤的盈虧，國家均能取得稅金，從而保證了稅收收入的及時性和可靠性。
2．負擔普遍。商品課稅雖不能按能力課稅，但社會各階層、貧富老幼，只要消費，就有稅負，符合稅收普遍負擔原則。
3．貫徹國家產業政策，促進經濟穩定增長。通過對不同商品、不同行業設計不同稅率，有利於調節生產、交換、分配，正確引導消費；對同一產品、同一行業，實行同等稅負的政策，有利於在平等的基礎上開展競爭，鼓勵先進，鞭策後進，限制盲目生產、盲目發展；通過減稅、免稅、退稅等優惠激勵措施，有利於體現國家對某些商品、行業、企業或地區實行優惠的扶持激勵政策，引導投資。這些都能促進國民經濟協調發展，穩定增長。
4．有利於調節消費，鼓勵儲蓄。家庭、個人收入的支出不外乎消費和儲蓄，用於消費方面的多，用於儲蓄方面的必然減少：反之，用於消費方面的減少，用於儲蓄方面的就必然增加。商品稅是價格的組成部分，通常使商品價格增高，人民購買消費品就要多付錢。故一般來說，物價提高，消費減少，尤其是對那些有害於人民健康和社會利益的消費品，如菸酒或易污染的產品、設施，施以高稅率，既可增加財政收入，又可調節消費，抑制奢侈之風，增加儲蓄。
5．徵收容易，管理方便，節省費用。商品稅一般採用從價計征或從量計征，比財產稅和所得稅計算手續簡單，易於徵收。同時只向為數較少的企業廠商徵收而不是向為數較多的個人徵收，管理方便，課稅容易，因而可節省稅務費用。
6．納稅人不感覺痛苦。商品稅額均在物品價格之中，負擔在不知不覺中，而且每次為數很少，沒有強烈的犧牲感受，對徵稅的抵抗力較弱。
商品課稅由不同的稅種組成，各稅種都有其獨特的功能。這在後面的具體稅種中討論。
商品課稅的缺陷
商品稅的缺陷主要表現在以下方面：
不符合納稅能力原則
違反稅負公平原則
在社會財富分配不均和所得高低懸殊的條件下，商品課稅不區別納稅人的經濟狀況負擔能力，一律按消費量的多寡承擔稅負，造成稅收具有明顯的累退性，不符合稅收的公平原則。商品課稅在負擔上的累退性主要表現在以下幾個方面：首先，商品課稅一般採用比例稅率。直觀地看，對一般消費品課稅，消費數量大者稅負亦大，消費數量少者稅負亦少，這似乎符合公平課稅的原則。但是，進一步分析，個人消費品的數量多寡與個人收入並不是成比例的。例如，個人收入高於他人數倍、數十倍、甚至數百倍的個人，其消費品支出絕不可能比他人多數倍、數十倍、數百倍。在這種邊際消費傾向遞減的情況下，商品課稅就具有累退性，收入愈少，消費性開支占其收入的比重愈大，稅負就相對愈重，導致事實上的稅負不公。其次，對全部消費品都課稅時，由於需求彈性大小不同，課稅所引起的提價速度也不同，往往是生活必需品最快，日用品次之，奢侈品最慢。因此，商品課稅的稅負將更多地落在廣大低收入者的身上。再次，任何國家的富有階級和階層的人數總是少數，相對貧窮的階級和階層總是多數。就總體而言，商品課稅的稅負必然主要由居多數的相對貧窮的階級和階層負擔。
可能影響生產發展
商品稅課徵要轉嫁，有賴於提高出售價格，價格提高，對商品的銷售數量有相當大的影響，有時甚至無法將稅負加入貨價。同時，稅款的繳納，一般是由生產者墊付，即使能夠順利轉嫁，也需要相當長的時間才能收回，影響生產資金周轉，妨礙生產的發展。
容易引起價格上漲，減少商品供給
在市場經濟條件下，如果對所有商品普遍課稅，首先會使資本品價格提高，資本品生產者墊支的資金增加，成本上升。此時，生產者如果仍然保持價格不變，也將會蒙受損失。因此，只有提高商品價格，才能將稅負轉嫁出去。而商品價格的上漲，又必然會導致銷售數量的下降，最終會減少商品供給。
存在重複課稅
可能影響人民生活
商品課稅的主要特徵之一是稅負轉嫁，生產者利用這一特徵，將稅負最大可能地轉嫁於廣大勞動民眾身上，使之蒙受犧牲。同時，人民為減輕因課稅而加重的負擔，不得不節制消費，而消費的過分節制，會影響人民經濟福利的享受，使人民生活不能正常提高。
商品稅缺乏彈性
如果提高商品課稅稅率，以期增加收入，但可能由於抑制了人民消費，社會消費量減少，而使稅收減少。
