補貼收入是商業企業經營政策性虧損的商品，應收財政的定額補貼款，以及按規定應收財政部門繳入預算支出管理的平抑市價肉食、蔬菜價差補貼款。企業每月根據應收補貼商品(包括產品)的實際銷售數量和補貼標準計算出當月應收補貼款，增記“補貼收入”帳戶，增記“應收補貼款”帳戶。其明細核算應按補貼商品名稱設定帳戶進行，在“商業企業利潤表，的“利潤總額”項目下，列出“補貼收入”和“補貼後的利潤總額”兩個項目，以體現補貼前後利潤總額的變化情況。
基本介紹
- 中文名：補貼收入
- 外文名：Subsidy income
- 補貼對象：企業
- 補貼來源：政府或某些國際組織
- 學科分類：經濟學；會計學
- 適用範圍：公益事業；基礎設施
- 批准部門：財政部；國家稅務局
基本簡介,政府補助,具體分類,核算內容,會計處理,所得稅,注意事項,誤區一,誤區二,有關法規,
基本簡介
補貼收入是企業從政府或某些國際組織得到的補貼，一般是企業履行了一定的義務後，得到的定額補貼。我國企業的補貼收入，主要是按規定應收取的政策性虧損補貼和其他補貼，一般將其作為企業的非正常利潤處理。
接受政府補貼的企業，應設定“應收補貼款”賬戶以及“補貼收入”賬戶。企業按規定計算出應收的政策性虧損補貼以及其他補貼時，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“補貼收入”賬戶；收到補貼款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。到期末時，將“補貼收入”賬戶的餘額結轉至“本年利潤”賬戶中去。
按照新會計制度，不再設補貼收入會計科目，損益表不再設補貼收入一欄。補貼收入性質的收入按《企業會計準則第16號——政府補助》準則（2017年5月10日 財稅2017 15號文），計入其他收益或營業外收入，如果補貼收入與幾個會計年度有關，則計入遞延收益。
政府補助
政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助是指企業取得的、用於購建或以其他方式形成長期資產的政府補助；與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
具體分類
補貼收入是指國有企業得到的各級財政部門給予的專項補貼收入。具體在以下幾類：
1、企業實際收到的先征後返的增值稅款。
2、企業實際收到的按銷量或工作量等，依據國家規定的補助定額計算並按期給予的定額補助。
3、屬於國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補助。
核算內容
2、補貼收入核算的內容
（2）國家按規定給予企業的銷量或工作量定額補助借：應收補貼款貸：補貼收入
（3）收到專項財政補貼借：銀行存款貸：補貼收入
會計處理
公司專項撥款的會計處理
按照《規定》，對於國家撥入具有專門用途的撥款，如專項用於技術改造、技術研究等，會計處理程式如下：
補貼收入--科目核算
補貼收入--科目核算2.撥款使用時，借記“更改工程支出”（或“在建工程”，下同）等科目，貸記“銀行存款”等科目。
4.撥款項目完成後，如有撥款結餘需要上交的，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
公司定額補貼等會計處理
公司如有按銷量或工作量等和國家規定的補助定額計算並按期給予的定額補貼等，《規定》要求，公司應在中期期末和年度終了，按應收補貼款進行會計處理，即按應收的補助金額，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到定額補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。
此外，公司如有屬國家財政扶持的領域而給予的其他形式補助，除有規定的專門用途外，公司應於收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。
其他企業專項撥款的會計處理
1993年會計改革時財政部制發的一系列行業會計制度，均未涉及專項撥款的核算。為此，財政部；先後印發了（93）財會字第29號，（93）財會字第 35號、（94）財會二字第19號等檔案（以下合稱《補充規定》），就企業專項撥款核算等對行業會計制度作了補充規定：
1.企業應增設“專項應付款”科目，核算有關部門撥給企業的專項撥款。
石油補貼
石油補貼在編制現金流量表時，按照現金流量表準則的規定，收到專項撥款一般應在籌資活動現金流量的“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目反映，撥款數額大的，可在籌資活動現金流量類單列項目反映；撥款項目完成後結餘款上交時，在籌資活動現金流量的“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映。
其他企業定額補貼的會計處理
按照《補充規定》，工業、商品流通等行業的企業應在會計科目表的“其他應收款”科目上一行增設“應收補貼款”科目，核算企業按規定應收的政策性補貼和其他補貼；在“營業外收入”科目的上一行增設“補貼收入”科目，核算企業已收取或應收取的補貼收入。
企業按規定計算應收補貼時，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。
“補貼收入”屬損益類科目，期末其餘額應全部轉入本年利潤。《補充規定》要求增設“應收補貼款”、“補貼收入”科目的企業，應同時分別在資產負債表、損益表的相應位置增設與科目名稱相同的項目，以反映“應收補貼款”的餘額和“補貼收入”的確認額。
所得稅
（1）企業取得的各類財政性資金，除屬於國家投資和資金使用後要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。
（3）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關係由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不徵稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和財政部、國家稅務總局另有規定的除外。
2、政府性基金和行政事業性收費。
（1）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批准設立的政府性基金以及國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業繳納的不符合上述審批管理許可權設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
（2）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。
（3）企業不徵稅收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，其計算的折舊、攤銷不得在應納稅所得額時扣除。
注意事項
誤區：
誤區一
“補貼收入”還要繳稅？
一般人會認為，補貼是國家給予的照顧性收入，似乎與納稅沾不上邊。但根據財政部、國家稅務總局《關於企業補貼收入徵稅等問題的通知》 （財稅字[1995]81號）的規定，“企業取得國家性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部、國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律併入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。”因此，企業取得補貼收入，必須首先明確該項收入的性質，並提供相關的免稅證明檔案及資料，否則一律視為應稅收入，繳納企業所得稅。
誤區二
被確定為免稅收入，為何還要補稅？
被確定為免稅的補貼收入當然不用繳稅，但是企業在申報企業所得稅時，如果沒有把免稅收入相關的支出、費用項目剔除的話，這一部分支出應調增應稅所得的。因為根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則有關規定，取得應稅收入有關支出項目和免稅收入有關支出項目應分別核算，沒有分別核算或確實難以劃分支出的，經主管稅務機關審核同意，納稅人可採取分攤比例法確定納稅收入總額應分攤的成本費用金額。具體計算公式如下：與取得應稅收入有關的支出項目金額=支出總額×（應稅收入總額÷收入總額）因此，企業在處理“補貼收入”時要注意上述兩方面的問題，否則會受到稅法處罰的。
有關法規
2、《財政部國家稅務總局關於華商儲備商品管理中心及國家直屬儲備糖庫和肉冷庫有關稅收政策的通知》 （財稅[2004]75號）規定：
一、在2005年底前，對華商中心從中央財政取得的財政補貼收入免徵營業稅、企業所得稅，對其資金賬簿免徵印花稅，對華商中心在從事儲備糖、肉具體儲備管理業務中書立的購銷契約免徵印花稅，對契約其他各方當事人應繳納的印花稅照章徵收。
二、在2005年底前，對中國糖業酒類集團公司直屬的國家儲備糖庫和中國食品集團公司直屬的國家儲備肉庫取得的財政補貼收入免徵企業所得稅、資金賬簿免徵印花稅，對其自用的房產、土地，免徵房產稅、城鎮土地使用稅。（註：享受上述稅收政策的國家直屬儲備糖庫、肉庫必須是財政部、國家稅務總局列名單位）。
3、《財政部國家稅務總局關於企業再就業專項補貼收入征免企業所得稅問題的通知》（財稅[2004]139號）規定：納稅人吸納安置下崗失業人員再就業按《財政部勞動保障部關於促進下崗失業人員再就業資金管理有關問題的通知》 (財社[2002]107號)中規定的範圍、項目和標準取得的社會保險補貼和崗位補貼收入，免徵企業所得稅。納稅人取得的小額擔保貸款貼息、再就業培訓補貼、職業介紹補貼以及其他超出“財社[2002]107號”檔案規定的範圍、項目和標準的再就業補貼收入，應計入應納稅所得額按規定繳納企業所得稅
4、自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般稅人銷售其自行開發生產的軟體產品，按17%的法定稅率徵收增值稅後，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即退政策。所退稅款企業用於研究開發軟體產品和擴大於生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予徵收企業所得稅。
2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其腳踏車生產的積體電路產品（含單晶矽片）按17%的法定稅率徵收增值稅後，對其增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用於研究開發積體電路產品和擴大再生產，不作為所得稅應稅收入，不予徵收企業所得稅。
5、其他有關規定
為促進企業技術進步和技術創新，增加企業發展後勁，國家及省、市財政部門在企業項目貸款貼息、基金貼息、補助等方面均出台了一些扶持政策和措施，具體規定如下：
（1）經國務院批准建立的“科技型中小企業技術創新基金”採取貸款貼息形式支持的，企業在項目建設期受到的有關貸款貼息，應沖減該項目的工程成本；企業在非項目建設期受到的有關貸款貼息，應沖減企業財務費用，併入企業利潤總額，徵收企業所得稅。
