基本介紹
- 中文名：稅前彌補虧損
- 簡稱：稅前補虧
- 時間期限：5年
概念,注意事項,
概念
我國現行稅法雖然允許企業虧損向後遞延彌補五年，舊準則關於所得稅處理規定中對可結轉後期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。既不進行任何會計處理。而新《企業會計準則第18號——所得稅》規定，企業對於能夠結轉以後年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，一般稱之為當期確認法即後轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以後經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷.如果不能全部轉回，企業就不應確認，或者說企業未來能轉回多少，本期才可確認多少，這也是謹慎性的表現。
根據稅法規定，如果納稅人當年盈利，在繳納所得稅之前可以彌補以前年度經稅務機關確認的虧損，最長可彌補5年。如企業需要彌補以前年度的虧損，要經過會計師事務所的審核並向稅務機關提交報告後，方能彌補。而可以彌補多少需由事務所出具審核報告進行確認。
注意事項
一、彌補虧損的時間期限為五年
如果外資企業享受定期減免稅收優惠是從獲利年度開始計算的，其開始獲利的年度，是指企業開始生產經營後，第一個獲得利潤的納稅年度。企業開辦初期有虧損的，可以依照稅法規定逐年結轉彌補，以彌補後有利潤的納稅年度為開始獲利年度。
二、企業可以自行彌補虧損，不需要稅務部門審批
按照國家稅務總局關於印發《企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》的通知(國稅發[1997]189號)，企業用以後年度實現的利潤彌補虧損時，需要稅務機關審核才能彌補。自2004年開始，《國家稅務總局關於做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目後續管理工作的通知》(國稅發[2004]082號)取消了這一審核規定，取消該審核項目後，雖然審核取消，但稅務機關將會著重加強檢查和監督管理工作。
三、預繳稅款時可以直接彌補虧損
內資企業所得稅法(國稅發[2004]082號)規定，納稅人在納稅申報時(包括預繳申報和年度申報)可自行計算並彌補以前年度符合條件的虧損。外商投資企業和外國企業按照稅法規定預繳季度企業所得稅時，首先應彌補企業以前年度所發生的虧損，彌補虧損後有餘額的，再按其所適用的稅率預繳季度企業所得稅。
四、企業改制重組後可以延續彌補虧損
為了鼓勵一些企業改制重組，稅收政策對一些符合規定條件的企業原來的虧損，可以由改制後的企業彌補。
該檔案同時規定，企業免稅分立中，經稅務機關審核確認，被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼。被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業繼續彌補。
《國家稅務總局關於外國投資者併購境內企業股權有關稅收問題的通知》(國稅發[2003]60號)規定，外國投資者按照有關規定併購境內企業股東的股權，或者認購境內企業增資使境內企業變更設立為外商投資企業，凡變更設立的企業的外國投資者的股權比例超過25%的，可以依照外商投資企業所適用的稅收法律、法規繳納各項稅收。對變更設立前企業累計發生的尚未彌補的經營虧損，可在稅法規定的虧損彌補年限的剩餘年限內，由變更設立的外商投資企業延續彌補。
《關於外商投資企業合併、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定》(國稅發[1997]071號)規定，在企業合併中，凡合併後的企業依據有關法律規定仍為外商投資企業的，合併前各企業尚未彌補的經營虧損，可在稅法規定的虧損彌補年限的剩餘期限內，由合併後的企業逐年延續彌補。如果合併後的企業在適用不同稅率的地區設有營業機構，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產經營業務的，應按規定劃分計算相應的所得額。合併前企業的上述經營虧損，應在與該合併前企業相同稅收待遇的所得中彌補。
檔案規定，企業不論採取何種方式分立，如不須經清算程式，且分立前企業的股東繼續全部或部分作為各分立後企業的股東，分立前企業的債權和債務，按法律規定的程式和分立協定的約定，由分立後的企業承繼，凡分立後的企業依據有關法律規定仍為外商投資企業的，分立前企業尚未彌補的經營虧損，按分立協定的約定由分立後的各企業分擔的數額，可在稅法規定的虧損彌補年限的剩餘期限內，由分立後的各企業逐年延續彌補。對於股權重組的企業，依有關法律規定仍為外商投資企業的或仍適用外商投資企業有關稅收法律、法規的，在股權重組前尚未彌補的經營虧損，可以在稅法規定的虧損彌補年限的剩餘期限內逐年延續彌補。對於企業轉讓本企業的或者受讓另一企業的部分或全部資產(包括商譽、經營業務及清算資產)，不影響轉讓、受讓雙方企業的存續性的，資產轉讓和受讓雙方在資產轉讓前後發生的經營虧損，各自在稅法規定的虧損彌補年限內逐年彌補。
五、匯總納稅成員企業可以相互彌補，但境外虧損不能由境內企業彌補
外國企業合併申報繳納所得稅，所涉及的營業機構適用不同稅率納稅的，應當合理地分別計算各營業機構的應納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。如各營業機構有盈有虧，盈虧相抵後仍有利潤的，應當按有盈利的營業機構所適用的稅率納稅。發生虧損的營業機構，應當以該營業機構以後年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損後仍有利潤的，再按該營業機構所適用的稅率納稅;其彌補額應當按該虧損營業機構抵虧的營業機構所適用的稅率納稅。《國家稅務總局關於外商投資企業和外國企業所得稅法若干執行問題的通知》(國稅發[2000]152號)規定，外商投資企業和外國企業匯總或合併申報我國境內各分支機構或營業機構企業所得稅時，當某些機構發生虧損，首先套用相同稅率機構的盈利進行抵補;若沒有相同稅率機構的盈利，可用與虧損機構相近稅率機構的盈利進行抵補。
