城鄉個體工商業戶所得稅是國家對城鄉個體工商業戶的生產經營所得和其他所得徵收的稅。社會主義改造以前，國家依據原工商業稅中的所得稅規定對個體經濟徵收所得稅。1958年單獨開徵工商所得稅，其徵稅範圍包括城鄉個體工商業戶。1978年後，我國個體經濟得到較快的恢復和發展。原有徵稅辦法已不能適應調節個體經濟收入水平和加強稅收征管的需要。1986年1月，國務院發布了 《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》，規定徵稅範圍包括在城鄉從事工業、商業、服務業、建築安裝業、交通運輸業以及其他行業，經工商行政管理部門批准開業的城鄉個體工商業。
基本介紹
- 中文名：城鄉個體工商業戶所得稅
- 徵收對象：城鄉個體工商業戶
- 稅種：所得稅
- 時間計算：1月1日至12月31日
背景,歷史,徵收管理,稅率計算,相關規定,
背景
對城鄉個體工商業戶的生產經營所得和其他所得徵收的一種稅。個體工商業戶在1964年以前，按21級全額累進稅率繳納工商業所得稅，最高稅率為34.5%；1964～1979年按14級全額累進稅率繳納工商所得稅，最高稅率為62%，並可加征1～4成。中國實行改革開放後，發展社會主義有計畫的商品經濟，允許個體經濟適當發展，以繁榮市場，擴大就業。為此，1980年經國務院批准，財政部發出了《關於改進合作商店和個體經濟繳納工商所得稅問題的通知》（以下簡稱《通知》），對個體工商業戶的所得稅負擔作了適當調整。
個體工商業戶的所得稅可以暫不執行全額累進稅率和加成徵稅的辦法，其負擔可在相當於手工業集體企業8級超額累進稅率負擔水平的原則下，由各省、自治區、直轄市人民政府結合具體情況自行規定。徵收管理和徵稅辦法的許可權也下放給地方。這樣，全國各地對個體工商業戶徵收的所得稅各不相同，出現個體工商業戶的人均稅收負擔輕於集體企業的現象。為了加強對城鄉個體工商業戶的經營管理，合理調節其收入，國務院於1986年1月27日發布了《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》。
從此以後，城鄉個體工商業戶所得稅成為單獨的稅種。城鄉個體工商業戶所得稅的納稅人是從事工業、商業、服務業健築安裝業、交通運輸業以及其他行業（包括從事科學研究、技術開發和轉讓者），經工商行政管理部門批准開業的城鄉個體工商業戶。該稅以納稅人的生產經營所得和其他所得為徵稅對象。應稅所得額為納稅人每一納稅年度（1月1日至12月31日）的收入總額，減去成本、費用、工資、損失以及國家允許在所得稅前列支的稅金後的餘額。該稅採用10級超額累進稅率。最低一級，全年所得額1000元以下的部分，稅率為7%。最高一級，全年所得額 3萬元以上的部分，稅率為 60%。納稅人全年所得額超過5萬元的部分，加征10%～40%的所得稅。具體加征辦法由省、自治區、直轄市人民政府確定。納稅人納稅確有困難的，可按稅收管理體制的規定給予定期減征、免徵的照顧。在1994年稅制改革中，根據中國新的經濟形勢的需要，將城鄉個體工商業戶所得稅併入新的個人所得稅中。新的個人所得稅法自1994年1月1日起施行，城鄉個體工商業戶所得稅即行廢止。
歷史
1949年中華人民共和國建立後至1984年，中國對個體工商業戶的生產經營所得是依照工商所得稅有關規定徵稅的。其間在1963年改進所得稅徵收辦法時，對個體工商戶單獨制定了14級全額累進稅率，提高了稅收負擔，目的在於限制個體經濟。1978年以後國家實行經濟體制改革，個體經濟有了較快發展，成為社會主義公有制經濟必要和有益的補充，在挖掘勞動潛力，增加社會財富，活躍城鄉市場，方便人民生活等方面均起了積極作用。為了鼓勵個體經濟的發展，國家適當調整了個體工商業戶所得稅負擔，規定在相當於集體企業所得稅負擔的原則下，由省、自治區、直轄市自行確定稅負標準。但各地執行很不一致，個體工商戶收入水平差別很大，各地區間所得稅負也不平衡。為了平衡各種經濟成分之間的稅負，正確處理和調節國家與個體經營者之間的分配關係加強對個體經濟的監督管理，引導其沿著有利於國計民生的方向健康發展，1986年1月，國務院發布了《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》，使城鄉個體工商業戶所得稅成為一個獨立的稅種。城鄉個體工商業戶所得稅，以從事工業、商業、交通運輸業、建築安裝業、服務業和其他行業，經工商行政管理部門批准開業的城鄉個體業戶為納稅人，以其生產經營所得為計稅依據，採用10級超額累進稅率徵收。其中，最低一級是全年所得額在1000元以下的，稅率為7%；最高一級是全年所得額在3萬元以上的，稅率為60%。另對納稅人全年應納所得額超過5萬元的，就其超過部分的應納所得稅額加征10～40%的所得稅款，具體加成辦法，由各省、自治區、直轄市確定。稅法還規定對孤老、殘疾人員和烈軍屬從事個體生產經營的，以及某些社會急需、勞動強度大而收入又低於一定標準的，可由省、自治區、直轄市確定，給予定期的減免稅照顧。城鄉個體工商戶所得稅，按年計算，分月或分季預繳，年終彙算清繳，多退少補。
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相關書籍徵收管理
城鄉個體工商業戶採用查帳辦法徵收所得稅的，應在月終後七日內，季度終了後十日內，年度終了後二十日內繳清應納稅款。採用“定率並征”辦法徵收的，按月隨同產品稅、增值稅或營業稅同時繳納。具體繳納期限，由縣（市、區）稅務機關確定。納稅期限最後一日如遇法定假日，可以順延。納稅人依據《條例》第六條的規定按季（月）預繳所得稅時，應將當季（月）累計應納稅所得額換算為一年所得額，按適用稅率計算，求得本季（月）應納稅額。計算公式如下：
當月累計應一年月份一年應納稅所得額=×──────納稅所得額累計經營月份一年應納所得稅額=一年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數累計經營月份
當月累計應納所得稅額=一年應納所得稅額×──────一年月份本月應納所得稅額=當月累計應納所得稅額－上月累計已繳所得稅額。按月預繳的，可採取分月份所得稅速算方法，直接計算出當月應預繳的所得稅額（按月份計算的超額累計稅率表附後）。納稅人經營期不滿一年的，按實際經營期間的應納稅所得額和規定的計算公式計算繳納所得稅。對從事季節性生產經營的個體工商業戶，可以按生產經營期的利潤計算繳納所得稅，不再按換算的一年利潤額確定所得稅率。
城鄉個體工商業戶所得稅，除另有規定者外，向生產經營所在地主管稅務機關繳納；固定工商業戶臨時到外地從事生產經營的，憑稅務機關填發的《外銷產（商）品證明單》回原生產經營地納稅、超過證明單規定期限或超過規定地區範圍的，均向外地生產經營所在地的稅務機關繳納所得稅。外省（市、區）來本省從事生產經營的城鄉個體工商業戶，經本省生產經營地公安機關、工商行政管理機關批准，發給臨時戶口證、臨時營業執行的，在本省生產經營所在地繳納所得稅。所稱“開業”，是指經工商行政管理機關批准發證，並正式生產經營的城鄉個體工商業戶，憑《營業執照》向當地稅務機關辦理稅務登記；未經當地工商行政管理機關發給《營業執照》的，按臨時經營規定徵稅。
“納稅人應該建立帳冊”，凡是具備下列條件之一者，必須建立帳簿：
1．個人合夥經營和聯戶辦企業者；
2．僱工經營者；
3．經營批發業務者；
4．個人承包（租賃）國營或集體企業的生產經營者；
5．平均每月營業收入額達到四千元或收益額達到五百元者；
6．縣（市、區）稅務機關認為需要建帳的。
稅率計算
“收入總額”，是指納稅人的生產經營收入、營業外收入和其他收入。“應納稅所得額”，是指納稅人全部生產經營所得和其他所得。“生產經營所得”包括納稅人從事工業、手工業、修理修配業、商業、飲食服務業、勞務服務、建築安裝、交通運輸和其他項目的所得。“其他所得”，包括股息、利息（不包括國庫券利息）、租賃所得、技術轉讓收入、商標權以及營業外收益或其他收入等所得。《條例》第二條所稱減除的“工資”，應按工商行政管理機關登記註冊人數，並經稅務機關核准的人員計算列支。具體計稅工資標準由省稅務局制定。《條例》第二條所稱“國家允許在所得稅前列支的稅金”，是指按照稅法規定交納的產品稅、增值稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅以及其他允許在所得稅前列支的稅金。納稅人在計算應納稅所得額時，不得扣除下列項目：
城鄉個體工商業戶所得稅
城鄉個體工商業戶所得稅1．以前年度的虧損；
2．應在繳納所得稅後開支的各項費用以及賠償金、違約金、滯納金和罰款等；
6．應在所得稅後的利潤中分配的股息、股金分紅和勞動分紅等；
7．繳納的個體工商業管理費；
8．稅務機關明文規定不準在成本、費用及營業外或其他項目列支的費用。
第九條應納稅所得額的計算可參照《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例施行細則》規定的有關計算公式計算。城市個體戶經營的企業，需要支付醫藥補助費的，可按當地稅務機關認可的工資總額百分之五以內列支。
《條例》規定的“納稅人一年應納稅所得額超過五萬元的，按超過部分的應納所得稅額，加征百分之十至百分之四十的所得稅”，具體加征辦法是：
1．一年所得額超過五萬元至六萬元的部分，按應納所得稅額加征百分之十；
2．一年所得額超過六萬元至七萬元的部分，按應納所得稅額加征百分之二十；
3．一年所得額超過七萬元至八萬元的部分，按應納所得稅額加征百分之三十；
4．一年所得稅超過八萬元以上的部分，按應納所得稅額加征百分之四十。
加征所得稅稅款，按照所附《城鄉個體工商業戶所得稅加徵稅率表》的規定計算徵收。
相關規定
城鄉個體工商業戶所得稅法
根據《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》精神，對城鄉個體工商業戶（以下簡稱“個體戶”）所得稅的一些政策問題，明確如下：
一、關於從聯營企業分得利潤的納稅地點問題。個體戶與國營或集體企業聯營，如果實行“先分後稅”的，個體戶分得的利潤，應在聯營企業所在地繳納個體工商業戶所得稅。
二、關於個體戶承包收入的徵稅問題。個體戶承包企業的生產經營所得，應按照《暫行條例》規定徵收所得稅。
五、關於個體戶可否用稅前利潤歸還貸款問題，個體戶使用銀行的各種貸款一律不準在所得稅前歸還。
六、關於私人診所、個體醫生、牙醫、鑲牙所征免所得稅問題。對私人診所、個體醫生、牙醫、鑲牙所的所得收入，一般免予徵收所得稅。對於他們收費超過當地政府規定標準，以及鑲牙所兼營其他營業或專以製造和販賣假牙、假眼為主業的，不予免稅。對以醫療為主附帶為就診病人開方售藥的收入，可從寬掌握不予徵稅，但對以售藥為主所得的收入應當徵收所得稅。
七、關於個體戶從事工商業又從事種養業的徵稅問題。個體戶從事工商業，同時又經營種養業的，只就經營工業、商業、服務業、建築安裝業、交通運輸業等項所得徵收所得稅。其所從事的種養業應單獨核算，不徵收所得稅。
八、關於個體戶從事水運所得收入的減稅問題。個體戶從事水上運輸，按規定納稅有困難，需要給予減征個體戶所得稅的，可由市、縣稅務局在應納稅額30%的幅度內酌予減征照顧。
九、關於個體獸醫的征免稅問題。為了扶持農業和畜牧業的發展，對個體獸醫取得的收入，可免徵所得稅。但對個別利潤大的，也可徵收所得稅。
十、關於歸僑、難僑個體戶的免稅問題。為了支持歸僑、難僑安排好生活，對國營華僑農（林）場的歸僑、難僑在本場範圍內自辦的個體企業從事的生產經營所得，從取得收入的月份起，三年內免徵所得稅。
十一、從一九八六年一月一日起，對個體工商業戶不再徵收所得稅附加。
