基本介紹
- 中文名：借款費用
- 包括：借款利息、折價
- 計量：輔助費用資本化的實務認定
- 確認原則：符合資本化條件的資產
定義,計量,借款範圍,確認原則,期間確定,開始時點,暫停時點,停止時點,費用計量,歸屬方向,
定義
借款費用相關書籍輔助費用，包括企業在借款過程中發生的諸如手續費、佣金、印刷費等交易費用。
計量
借款費用的計量：
一、輔助費用資本化的實務認定
二、外幣專門借款匯兌差額資本化的實務認定
由於企業取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結算日往往不一致，計入固定資產成本。在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。
借款範圍
專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常應當有標明專門用途的借款契約。
一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，通常沒有特指必須用於符合資本化條件的資產的購建或者生產。
確認原則
(一)確認原則
(二)借款費用應予資本化的借款範圍
借款費用應予資本化的借款範圍既包括專門借款，也可包括一般借款。專門借款是為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。只有在購建或者生產某項符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。
(三)借款費用資本化期間的確定
只有發生在資本化期間內的有關借款費用才允許資本化，借款費用資本化期間是從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。
1.借款費用開始資本化的時點
借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
2.借款費用暫停資本化的時間
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬於正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。
3.借款費用停止資本化的時點
企業發生的借款費用，可直接歸屬於符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產開發企業開發的用於對外出售的房地產開發產品、企業製造的用於對外出售的大型機器設備等。其中“相當長時間”，是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。企業購入即可使用的資產，或者購入後需要安裝但所需安裝時間較短的資產，或者需要建造或者生產但所需建造或者生產時間較短的資產，均不屬於符合資本化條件的資產。
解借款費用相關講座
解借款費用相關講座期間確定
借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化。
開始時點
借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
1、資產支出已經發生
辦公會議廳
辦公會議廳資產支出只包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；
2、借款費用已經發生
借款費用已經發生，是指企業已經發生了因構建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，或者占用了一般借款的借款費用。
3、為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始
企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。
暫停時點
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程式，中斷期間所發生的借款費用應當繼續資本化。
非正常中斷，通常是由於企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。
正常中斷通常僅限於因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程式，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。某些地區的工程在建造過程中，由於可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節等原因）導致施工出現停頓，也屬於正常中斷。
停止時點
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之後所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
資產達到預定可使用或者可銷售狀態，是指所購建或者生產的符合資本化條件的資產已經達到建造方、購買方或者企業自身等預先設計、計畫或者契約約定的可以使用或者可以銷售的狀態。企業在確定借款費用停止資本化的時點時需要運用職業判斷，應當遵循實質重於形式的原則。依據經濟實質判斷所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態的時點，具體可從以下幾個方面進行判斷：
1、符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。
2、所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、契約規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、契約或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
3、繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
在符合資本化條件的資產的實際購建或者生產過程中，如果所購建或者生產的資產分別建造、分別完工，企業也應當遵循實質重於形式的原則，區別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：
1、所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態。
2、購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工後才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產已經分別完工，也不能認為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，企業只能在所購建或者生產的資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，借款費用才可停止資本化。
費用計量
利息資本化金額的確定
（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率
=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數
所占用一般借款本金加權平均數=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數÷當期天數)
輔助費用金額
外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
當企業為以建或者生產符合資本化條件的資產所借入的專門借款為外幣借款時，由於企業取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結算日往往並不一，而外匯匯率又在隨時發生變化，因此，外幣借款會產生匯兌差額。相應地，在借款費用資本化期間內，為購建固定資產而專門借入的外幣借款所產生的匯兌差額，是購建固定資產的一項代價，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款及其利息產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
符合資本化條件的存貨，主要包括房地產開發企業開發的用於對外出售的房地產開發產品、企業的用於對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能達到預定可銷售狀態。其中，“相當長時間”通常為1年以上（含1年）
歸屬方向
3.既不符合資本化條件又未發生在籌建期內的部分則計入各期損益列為"財務費用"。
