資產科目

錯誤與舞弊

基層內部審計主要還是基於企業的財務收支資料，因此，本部分內容主要是圍繞會計報表進行講解，重點讓各位了解各會計報表所涉及的會計科目容易出現的錯誤與舞弊及相應的審計程式，以便在以後的審計工作中有針對性的開展工作，提高工作效率。同時在第三部分對各專題審計的重點進行講解。
一、貨幣資金審計
貨幣資金是企業流動性最強的資產，儘管它在企業資產中所占的比例不大，但由於企業的各項經營活動可以說是將各種資源轉換為現金，並以現金支付債務，同時，企業發生的經濟案件大多與貨幣資金有關，因此，貨幣資金審計在內部審計中非常重要。
貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨資金。就貨幣資金審計範圍的具體內容而言，主要包括：⑴審查企業有關現金的內控制度；⑵核實貨幣資金餘額，包括核對總帳與明細帳，盤點審計日的庫存現金，編制結帳日的全部銀行對帳單餘額調節表；⑶核實現金、銀行存款收支的合法性、合規性。
貨幣資金容易出現的錯誤與舞弊：
1．現金收支與管理方面的錯誤與舞弊
⑴現金收支與管理方面的錯誤
主要表現在五個方面：一是現金管理制度不健全，現金收付手續混亂，會計人員把關不嚴，致使不應報銷的支付項目或內容不全的原始憑證報銷入帳；二是錢帳不分，未實行不相容職務的分離；三是現金收支不及時入帳，坐收坐支現金，造成庫存現金出現盈虧；四是超起點結算；五是賬務處理錯誤。
⑵現金收支管理方面的舞弊
主要表現在：收入不入帳或少入帳，進行貪污；用非正式支付憑證、個人借據、白紙條充抵庫存現金，或收入不及時入帳等手段，挪用現金或公款私存；採取收入不入帳，或偽造單據、虛列支出項目，虛報費用，套取資金，私設小金庫。
2．銀行存款收支管理方面的錯誤與舞弊
⑴銀行存款收支與管理方面的錯誤
主要表現在五個方面：一分工不細，未實行不相容職務的分離；二是缺乏憑證審核制度；三是企業與銀行對帳不及時、不經常，造成銀行存款日記賬與銀行對帳單長期不符；四是缺乏銀行存款的賬目核對，對銀行存款日記賬與總帳間及其各自與會計憑證、其它有關帳戶之間缺乏定期核對，以致造成帳帳、帳證等長期不符；五是銀行提現管理不嚴。
⑵銀行存款收支與管理方面的舞弊
主要表現在：出借銀行帳號，為他人非法經濟行為提供方便，私自收取好處費；早收晚解、早支晚付，打時間差，挪用企業資金，或虛立名目，以預付款名義將銀行存款從銀行划走，一年半載後再稱貨未購妥，退還前付款，或將收到的未達帳項直接划走，不作帳處理，達到挪用企業資金目的。
3．審計重點

賬務正確性：審查帳證表的一致性和帳實的一致性。合法性：審查有無超範圍收支現金問題，亂開銀行帳戶問題，坐支、違規憑證抵庫、公款私存、帳外公款、套取現金、代存代支、套取銀行信用、出租出借帳號或存款不入帳等問題。審查有關貨幣資金管理制度的執行，注意原始憑證審核、貨幣資金清點、日收日存、未達帳項調整等制度的執行情況。必要時，進行資金的盤點複查。
二、應收及預付款項審計
應收及預付款項是企業在經濟交往中所形成的各種債權性資產，主要包括應收帳款、應收票據、預付帳款、其他應收款等。
1．應收款中的錯弊
⑴應收款項中的錯誤
主要表現在三個方面：一是賬目設定不合理、核算不詳細、不清楚；二是審核不嚴，對應收帳款發生的原因審核不嚴，給作弊人以可乘之機；三是催收帳款不力，增加壞帳損失發生的可能性。
⑵應收款項中的舞弊
主要表現有：利用應收帳款搞虛假銷售，在下年銷售中擇機沖平，搞虛假利潤，撈取政績；年末調節應收帳款餘額，搞虛假回收率；將應收帳款與應付（預收）款項對沖，轉移收入；應收票據長期掛帳。
2．其他應收款及預付項款中的錯弊
⑴其他應收款及預付款中的錯誤
主要表現在：其他應收款記錄內容不真實，將有些不應屬於其他應收款核算內容的經濟事項作為其他應收款處理；賬目設定不合理，核算內容不詳細、不清楚；不及時催收清理，增加壞帳風險；將預付費用長期掛帳，不及時結轉成本，形成潛虧；預付款項的核算不正確，預付業務超過國家或主管部門規定的範圍等。
⑵其他應收款及預付款中的舞弊
主要表現有：假借備用金之名，行挪用之實；憑空編制記賬憑證，私自借款；或有關人員利用職權任意支取資金，並長期挪用不還；將代客戶墊付款項未用其他應收款處理，而是作費用處理，將收回的代墊款轉為帳外資金，甚至貪污；將超支成本作為其他應收款掛帳，來年再轉入成本或長期不處理，造成當年利潤的不實及企業的潛虧。
3．應收及預付款項審計的主要內容
應收票據的審查重點。分類：審查確認帶息與不帶息票據是否分類核算；有追索權和無追索權票據是否分類核算；審查確認到期違約票據是否已轉入應收帳款。所有權：查明有追索權的票據是否已列為企業的或有負債。票據利息核算賬務核算的正確性：審查確認利息收入是否已沖減財務費用。充分揭示：審查確認會計報表揭示了由票據貼現業務產生的所有負債，正確列示了應收票據餘額減除應收票據貼現後的淨值。
應收帳款的審查重點。真實性：審查確認帳上記錄的應收帳款是否存在，是否是可以收回的債權，必要時，函證金額較大的帳項。計價正確性：審查確認應收帳款淨值是否等於應收帳款餘額減壞帳準備。壞帳準備核算的合法性：審查確認企業是否按規定比例提取壞帳準備，並按規定沖銷。充分揭示：審查確認會計報表正確反映了應收帳款的餘額和淨值。
預付帳款的審查重點。真實性與合法性：審查確認每筆預付貨款是否均有契約依據，所訂貨物是否均屬企業生產需要；應函證重要項目的預付帳款，並調查長期掛帳的預付貨款。
三、存貨審計
存貨是指企業在日常生產經營過程中以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等。
1．存貨中存在的錯誤
主要表現在：一是未按合規的程式簽訂購銷契約，至使企業在材料採購過程中上當受騙；二是催貨不及時；三是驗收入庫手續不健全；四是長期不辦理實物盤點，對材料庫存量不能及時掌握，無序採購，造成大量資金被占用，同時造成材料霉難變質及因技術進步形成的淘汰材料的增加；五將屬於固定資產的機器設備列作低值易耗品，使用時一次打入成本，造成財務成果核算不準確；六是存貨成本計算不正確，隨意擴大或縮小存貨的計價範圍，致使存貨成本不實；七是以材料領用量作為耗用量，多餘材料不辦理退庫手續；八是材料計價前後不一致；九是廢舊材料處理賬務理不合規。
2．存貨中存在的舞弊
主要表現在：在材料採購過程中借採購之名，遊山玩水，或虛報採購費用，或以次充好，以賤充貴，或故意加大材料物資進價，增加採購成本，為個人或小團體謀取好處；在材料入庫或保管過程中，謊報途中損耗，入庫以少報多，或低價進高價出，或高價進低價出，或辦理虛假出庫，調節企業利潤；改頭換面，將不屬於生產成本列支範圍的其他物品通過出入庫手續打入生產成本，並將物品轉作他用；利用內控制度不健全，塗改領料單數量，或故意多領少用，或故意製造盤虧，進行貪污作弊；故意混淆低值易耗品和包裝物界限，虛增或虛減成本，或利用管理上的漏洞將公物占為自有；將包裝物押金打入存貨成本，退回包裝物時收回的壓金占為自有，或搞小集體利益。
3．存貨審計的主要內容
真實性和完整性：查明存貨的實際存在，確認已領用、產成品和銷售的存貨是否已及時減記原材料、在產品和產成品，已購入、領用和產成品的存貨是否已完整地記入原材料、在產品和產成品。所有權：審查確認已銷售未發出的、代存代銷的存貨未列入企業的存貨帳，寄銷的、在外代存的存貨已列入企業的存貨帳。計價：審查存貨成本計算方法和計價方法的合理性和前後期運用的一致性；商品流通企業還應注意商品削價準備核算的合理性。
分類：工業企業的存貨應按原材料、在產品、產成品、委託加工材料、包裝物和低值易耗品分類核算；商品流通企業應按商品材料物資、包裝物和低值易耗品分類核算；工商企業都應注意低值易耗品與固定資產的界限。截止日：審查確認結帳日前後發生的存貨收發業務是否列入正確的會計期間。賬務正確性：審查存貨總帳與明細帳的一致性和存貨帳實的一致性；審查企業對存貨盤點制度的執行情況。合法性：查明企業存貨成本計算與計價方法是否符合會計制度規定，企業購銷業務是否符合契約與協定的規定，查明盤盈盤虧處理是否經過審批。充分揭示：審查確認會計報表對存貨成本計算方法、存貨計價方法及前後期運用的一致性做了必要說明；對抵押、滯銷、陳舊、代存代銷、暫存寄銷的存貨做了必要說明。
⑴審查存貨的各項內控制度是否健全；
⑵核對各存貨科目明細帳與總帳是否相符；
⑶對存貨實物帳進行審查，進行實地盤點或抽查，看看帳實是否相符；
⑷審查存貨盤盈（虧）的原因及賬務處理，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否經過授權審批；
⑸審查物資採購科目餘額，分析餘額的形成時間及原因；
⑹審查存貨的計價是否正確，出入庫手續是否齊全，未用完的材料是否辦理退庫手續等。
四、對外投資審計
對外投資是指企業以現金、實物、無形資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位的投資，包括短期投資和長期投資。
1.短期投資中的錯誤與舞弊
短期投資中發生的錯誤與舞弊相對較少，主要表現有：購入短期投資的入帳價格不正確，未以實際成本入帳；對支付的價款中含已宣告發放但未支取的股利，未摧毀規定計入“其他應收款—應收股利”帳戶；存在未入帳的而形成的帳外投資現象；或挪用企業資金搞風險投資，成功了將資金歸還企業，收益歸小集體或個人，不成功則納入企業短期投資，損失由企業承擔等。
2.長期投資中的錯誤與舞弊
⑴缺少科學的調查研究，盲目投資，造成投資損失，還美其名為交學費；
⑵對外投資計價、核算不正確；主要表現有：一是計價金額不正確，如以現金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資時，不按實際支付的價款記價，以實物、無形資產對外投資時計價不按投出時雙方簽訂的契約價或市場公允價或評估師評定的價格計價，故意壓低價格，造成資產流失；二是計價方法不正確，任意改變計價方法，多攤或少攤攤債券溢價或折價，三是投資核算不正確，未按規定正確運用權益法或成本法進行核算。
⑶對外投資入帳不及時。主要表現在：支付價款時掛往來帳，用固定資產投資時，未將投出的固定資產轉到長期投資科目，並繼續計提折舊，隱蓋長期投資；收到的投資收益不入帳或少入帳；未設定對外投資備查薄，對有價證券管理不嚴。
⑷投資手續不規範。表現在：與被子投資方未簽定投資協定，或投資協定內容不真實、簡單，手續不全，責任不明確；或搞虛假投資，轉移、侵吞企業資產。
3.審查重點
⑴審查投資項目是否經授權批准，是否經進行可行性研究及論證，各項投資決策的會議紀要或決議是否完整；投資金額是否及時入帳，計價方法、記賬金額是否正確；
⑵審查對外投資的核算方法是否符合會計制度的規定，收益處理是否正確；有價證券的買賣是否經授權，是否妥善保管並定期核對；
⑶審查投資契約簽訂的完整性；
⑷抽查了解被投資企業的生產經營狀況，對有價證券進行盤點。
五、固定資產
固定資產是指企業為使用而持有的使用年限較長，單位價值在2000元以上，在使用中保持原有的實物現態的資產。
1．定資產核算與管理中的錯誤
⑴固定資產管理制度不健全。表現在：固定資產的購建、報廢審批手續不嚴；固定資產的驗收、登記不完善，沒有建立清查盤點制度；沒有完善的固定資產內部轉移制度和“出門證”制度；固定資產的帳卡不全，缺乏必要的相互制約制度；
⑵固定資產的原值計算不正確，位或辦事人員憑自已的感覺確定固定資產，任意擴大或縮小固定資產計價範圍。
⑶固定資產折舊核算不正確。表現在：一是會計人員對會計制度不熟習，存在擴大或縮小固定資產的折舊範圍情況；二是運用折舊率不檔，計提比率超過或小於國家規定的“企業固定資產分類折舊年限表”所規定的折舊率；二是賬務處理不正確。（生產用與管理用的區別）
⑷固定資產的清理報廢處理不當。表現在：未及時進行固定資產的沖銷處理，造成帳實不符，同時還造成固定資產折舊計提不準確；對清理費用處理不正確，對殘值收入處理不當等。
2．定資產核算與管理中的舞弊
⑴固定資產購建中的舞弊。表現在：在固定資產建造招標過程中搞不正之風，提高固定資產的購造價值，損害企業利益；利用購買固定資產之便，搭車購其他其他物品，其價值計入購買的固定資產中，形成帳外資產。
⑵固定資產使用中的舞弊。表現在將本企業固定資產無償提供給其單位或人使用；投出的固定資產不結轉長期投資科目，隱蓋長期投資；利用職務之便，以舊換新。
⑶固定資產報廢清理中的舞弊。表現在：在報廢或處理未到期固定資產中，與購買方勾結，故意壓價；殘值收入不入帳，形成帳外資金；將清理費用擠入成本，故意減少企業利潤。
⑷固定資產折舊中的舞弊。表現在：未按規定計提折舊，任意擴大或縮小折舊計提範圍及任意更改折舊率，有意多提或少提，折舊方法的選用不符合規定，未經批准，任意變更折舊方法，以達到調節企業利潤的目的。
⑸在建工程管理中的舞弊。表現在：任意擴大工程成本的開支範圍，提高支出標準；工程完工後未及時辦理工程決算，造成在建工程長期掛帳，不能及時結轉固定資產；轉移、肢解工程成本，或工程成本結轉不徹底，造成固定資產帳實不符；虛假立項，轉移企業資金。
⑹固定資產盤盈盤虧中的舞弊。表現在：盤盈固定資產不入帳，提供給多經企業，或拒為自有，或變賣私分；盤虧固定資產不進行賬務處理或故意製造盤虧，多報損失，從中作弊。
3．固定資產審計的重點
真實性：審查確認固定資產的出售、報廢、毀損是否轉入固定資產清理予以沖銷；查明向其他單位投資轉出固定資產是否轉入長期投資；查明經營租入固定資產是否增加企業固定資產帳。完整性：審查已完工不結轉固定資產和融資租賃固定資產不入固定資產帳的情況。所有權：應區分經營和租賃兩種性質的租入固定資產，查明後者是否已納入固定資產核算；應確定作為債務擔保抵押出去的固定資產。計價：應分別驗證購入、自建、投資轉入、融資租入、改建擴建、捐贈、盤盈固定資產的入帳價值；應確定折舊計算及累計折舊帳戶餘額的正確性，以便認定固定資產淨值的正確性。分類：除審查按實物形態進行分類明細核算外，還應查明使用、未使用和不需用固定資產，經營租入和融資租入固定資產，提折舊與不提折舊固定資產，改擴建支出與修理支出的分類正確性。賬務正確性：審查確認固定資產總帳、明細帳以及實物資產的一致性，必要時可對固定資產進行監督盤點。合法性：審查固定資產增減變動的批准手續；查明固定資產入帳價值確定的合規、合法性，查明折舊方法及其運用的合法性。充分揭示性：審查確認會計報表對摺舊方法、固定資產增減變動、資產租賃抵押等情況做了必要的說明。

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