基本介紹
- 中文名：目標成本法
- 目的：在產品研發及設計階段設計好成本
- 效果：使客戶需求得到最大程度的滿足
- 前提：應從戰略的高度分析
目的,原理,實施程式,三種形式,核心工作,特點,三大環節,過程特點,注意點,套用舉例,
目的
目標成本法的目的是在產品生命周期的研發及設計（ RD&E ）階段設計好產品的成本，而不是試圖在製造過程降低成本。
原理
為了更有效地實現供應鏈管理的目標，使客戶需求得到最大程度的滿足，成本管理應從戰略的高度分析，與戰略目標相結合，使成本管理與企業經營管理全過程的資源消耗和資源配置協調起來，因而產生了適應供應鏈管理的目標成本法。
目標成本法是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。全過程是指供應鏈產品生產到售後服務的一切活動，包括供應商、製造商、分銷商在內的各個環節；全方位是指從生產過程管理到後勤保障、質量控制、企業戰略、員工培訓、財務監督等企業內部各職能部門各方面的工作以及企業競爭環境的評估、內外部價值鏈、供應鏈管理、知識管理等；全人員是指從高層經理人員到中層管理人員、基層服務人員、一線生產員工。目標成本法在作業成本法的基礎上來考察作業的效率、人員的業績、產品的成本，弄清楚每一項資源的來龍去脈，每一項作業對整體目標的貢獻。總之，傳統成本法局限於事後的成本反映，而沒有對成本形成的全過程進行監控；作業成本法局限於對現有作業的成本監控，沒有將供應鏈的作業環節與客戶的需求緊密結合。而目標成本法則保證供應鏈成員企業的產品以特定的功能、成本及質量生產，然後以特定的價格銷售，並獲得令人滿意的利潤。
實施程式
（一）以市場為導向設定目標成本
1、根據新品計畫和目標售價編制新品開發提案。一般新品上市前就要正式開始目標成本規劃，每種新品設一名負責產品開發的經理，以產品開發經理為中心，對產品計畫構想加以推敲。編制新品開發提案，內容包括新品樣式規格、開發計畫、目標售價及預計銷量等。
其中，目標售價及預計銷量是與業務部門充分討論（考慮市場變化趨勢、競爭產品情況、新品所增加新機能的價值等）後加以確定。開發提案經高級主管所組成的產品規劃委員會核准後，即進入制定目標成本階段。
2、採用超部門團隊方式，利用價值工程尋求最佳產品設計組合。進入開發設計階段，為實現產品規劃的目標，以產品開發經理為中心，結合各部門一些人員加入，組成跨職能的成本規劃委員會，成員包括來自設計、生產技術、採購、業務、管理、會計等部門的人員，是一個超越職能領域的橫向組織，開展具體的成本規劃活動，共同合作以達到目標。成本規劃活動目標分解到各設計部後，各設計部就可以從事產品價值和價值工程分析。根據產品規劃書，設計出產品原型。結合原型，把成本降低的目標分解到各個產品構件上。在分析各構件是否能滿足性能的基礎上，運用價值工程降低成本。如果成本的降低能夠達到目標成本的要求，就可以轉入基本設計階段，否則還需要運用價值工程重新加以調整，以達到要求。
（二）在設計階段實現目標成本，計算成本差距
目標成本與公司目前相關估計產品成本（即在現有技術條件下，不積極從事降低成本活動下產生的成本）相比較，可以確定成本差距。由於新品開發往往很多都是借用件，並非全部零部件都會變更，通常變更需要重估的只是一部分，所以目前相關產品成本可以現有產品加減其變更部分成本差額算出。目標成本與估計成本的差額為成本差距（成本規劃目標），它是需要通過設計活動降低的成本目標值。
新品進入生產階段三個月後，檢查目標成本的實際達成情況，進行成本規劃實績的評估，確認責任歸屬，以評價目標成本規劃活動的成果。至此，新品目標成本規劃活動正式告一段落。進入生產階段，成本管理即轉向成本維持和持續改善，使之能夠對成本對象耗費企業資源的狀況更適當地加以計量和核算，使目標成本處於正常控制狀態。
三種形式
（1）基於價格的目標成本法
這種方法最適用於契約型供應鏈關係，而且供應鏈客戶的需求相對穩定。在這種情況下，供應鏈企業所提供的產品或服務變化較少，也就很少引入新產品。目標成本法的主要任務就是在獲取準確的市場信息的基礎上，明確產品的市場接受價格和所能得到的利潤，並且為供應鏈成員的利益分配提供較為合理的方案。
在基於價格的目標成本法的實施過程中，供應鏈成員企業之間達成利益水平和分配時間的一致是最具成效和最關鍵的步驟：應該使所有的供應鏈成員都獲得利益，但利益總和不得超過最大許可的產品成本；而且，達成的價格應能充分保障供應鏈成員企業的長期利益和可持續發展。
（2）基於價值的目標成本法
通常，市場需求變化較快，需要供應鏈有相當的柔性和靈活性，特別是在交易型供應鏈關係的情況下，往往採用這種方法。為了滿足客戶的需要，要求供應鏈企業向市場提供具有差異性的高價值的產品，這些產品的生命周期也多半不長，這就增大了供應鏈運作的風險。因此，必須重構供應鏈，以使其供應鏈成員企業的核心能力與客戶的現實需求完全匹配。有效地實施基於價值的目標成本法，通過對客戶需求的快速反應，能夠實質性地增強供應鏈的整理競爭能力。然而，為了實現供應鏈成員企業衝突的最小化以及減少參與供應鏈合作的阻力，鏈上成員企業必須始終保持公平的合作關係。
（3）基於作業成本管理的目標成本法
這種方法適用於緊密型或一體化型供應鏈關係，要求供應鏈客戶的需求是一致的、穩定的和已知的，通過協同安排實現供應鏈關係的長期穩定。為有效運用這種方法，要求供應鏈能夠控制和減少總成本，並使得成員企業都能由此而獲益。因此，供應鏈成員企業必須盡最大的努力以建立跨企業的供應鏈作業成本模型，並通過對整體供應鏈的作業分析，找出其中不增值部分，進而從供應鏈作業成本模型中扣除不增值作業，以設計聯合改善成本管理的作業方案，實現供應鏈總成本的合理化。
目標成本法的作用在於激發和整合成員企業的努力，以連續提升供應鏈的成本競爭力。因此，基於作業成本管理的目標成本法實質上是以成本加成定價法的方式運作，供應鏈成員企業之間的價格由去除浪費後的完成供應鏈作業活動的成本加市場利潤構成。這種定價方法促使供應鏈成員企業剔除基於自身利益的無效作業活動。誠然，供應鏈成員企業通過“利益共享”獲得的利益必須足以使它們致力於供應鏈關係的完善與發展，而不為最佳化局部成本的力量所左右。
核心工作
目標成本法的核心工作是制定新品目標成本，並通過各種方法不斷地改進產品與工序設計，確保新品成本小於或等於目標成本。這一工作需要包括行銷、開發與設計、採購、工程、財務與會計、甚至供應商與顧客在內的設計小組或工作團隊來進行。
在預測目標成本時應符合以下原則：
①可行性原則。目標成本必須是企業經過主觀努力可以達到的，應立足於企業現有的資源條件和生產技術水平，符合國內外市場競爭的需要。
②先進性原則。目標成本必須能夠反映企業在現有條件下通過挖掘內部潛力，加強企業管理，應該能夠達到的成本水平。
③民眾性原則。目標成本要反映廣大職工的意願和信心。
④科學性原則。目標成本必須廣泛收集和整理一切必要的資料，以可靠的數據作為依據，運用科學方法加以測定。
⑤目標成本要有一定的彈性，能隨客觀條件的變化而隨時調整。同時目標成本要便於分解，以利於開展成本指標歸口分級管理。
特點
目標成本法是一種以市場為導向、對有獨立的製造過程的產品進行利潤計畫和成本管理的方法。它的出發點是以大量市場調查為基礎，根據客戶認可的價值和競爭者的預期反應，估計出在未來某一時點市場上的目標售價，然後減去企業的目標利潤，從而得到目標成本。
三大環節
實施目標，監控考績
評定目標，獎懲兌現
目標成本法與傳統的成本降低方法的比較
傳統成本法
美國傳統的成本降低方法 | 日本的目標成本法 |
通過市場研究確定 消費者需求 | 通過市場研究確定 消費者需求和價位 |
產品規範 | 產品規範和設計 |
設計 | 目標售價（S tc） |
\ | （和目標銷售量） |
工程 | － |
\ | 目標利潤（P tc） |
供應商定價 \ | |
估計成本（C t） | \ |
價值工程 供應商定價壓力 （為了減少成本，價值工程和供應商 定價壓力都會被使用，它們是目標 成本法的組成部分） |
期望售價（S t）－ 估計成本（C t） | \ |
\ | |
製造 | 製造 |
\ | \ |
期間成本降低 | 持續地成本低 |
資料來源： 這是 F . S . Worthy 在“ Japan 's Smart Secret Weapon” （原載 Fortune , August 12 ,1991 ,pp . 72 ― 75 ）中一個表的修改版。
P t = S t － C t
另一種廣泛套用的傳統方法，成本加成法，期望邊際利潤（ P cp ）加上期望產品成本（ C cp ），這裡下標 cp 表示用成本加成法得出的數據。售價（ S cp ）僅僅是這兩個變數之和。這層關係可用方程式表示為：
S cp = C cp + P cp
在兩種傳統方法中，產品的設計者都沒有試圖達到實際的成本目標。
目標成本法
在目標成本法中，確定產品成本的思維方式和步驟與傳統成本法有顯著的不同（見上圖表第二欄）。雖然在初始階段，通過市場研究確定消費者需求和產品規範在表面上與傳統成本法類似，但實際上存在一些重要的區別。首先，目標成本法下的市場研究與傳統方法不同，它不是一個單一的事件。更準確地講，一旦在較早的市場研究過程中消費者的信息被獲得，這種信息收集將在整個目標成本過程中持續進行。第二，鑒於在製造過程中改變設計非常昂貴，為儘量減少在製造過程中更改設計，在產品的規範和設計階段將花更多的時間。第三，目標成本法使用完全生命周期概念可使產品的擁有者在產品的有效壽命內成本最小化，即不僅僅考慮最初的購買成本，還要考慮產品的運行、維護和處置成本。
過程特點
在這些初始步驟後，目標成本法的過程特點更突出。下一步確定目標售價和目標產品銷售量時，有賴於公司對產品給予消費者的價值的判斷。目標邊際利潤是從基於銷售回報率的長期利潤 分析 中得出。由於銷售回報率與每個產品的利潤率緊密相連，因此它是廣泛使用的指標。 目標成本 是目標售價和目標邊際利潤之差。（請注意下標 tc 表示用目標成本法得出的數據）。目標成本法的這層關係可用如下方程式表示：
注意點
觀念上的調整
制定控制目標要恰當
目標成本的定位應是未來市場，而非今天的市場
將目標成本與預算成本結合起來，完善考核體制，進一步推進預算目標的實現。
目標成本法是一種以市場導向( Market-driven )，對有獨立的製造過程的產品進行利潤計畫和成本管理的方法。目標成本法的目的是在產品生命周期的研發及設計（RD&E）階段設計好產品的成本，而不是試圖在製造過程降低成本。
目標成本法應注意的問題
雖然目標成本法具有某些明顯的長處，但在日本，一些目標成本法的研究指出，在實施這套系統時也存在潛在的問題，特別是在為集中力量達到目標成本而轉移了對公司整體目標的其他要素的關注時。下面是幾個例子：
1.涉及目標成本過程的各個部分之間起衝突。通常為了保證時間進度和降低成本，公司給轉包商和供應商施加過大的壓力，這樣將導致轉包商的疏運和破裂。當組織的其他成員沒有成本意識時，設計工程師會變得煩躁不安，他們認為為了從產品成本中擠出幾便士自己付出了太多的努力，而組織的其他部分（行政、行銷、分銷）則在浪費美元。
2.許多在套用目標成本法的日本公司工作的雇員，在要達到目標成本的壓力下，都有絞盡腦汁的經歷。絞盡腦汁的明證是設計工程師。
3.雖然目標成本可以達到，但為降低成本的價值工程反覆循環可能使開發時間增加，最終導致產品上市時間晚了。對某些類型的產品，六個月的晚上市可能比少許的產品成本超限代價大得多。
公司可以找到管理這些因素的辦法。但有興趣套用目標成本過程的公司在試圖套用這種成本降低方法之前應有所警醒。 MACS 設計的行為構件——? 特別是對雇員進行激勵而不是讓其筋疲力盡——? 是應該仔細考慮的。儘管有這些批評，目標成本法在產品生命周期的關鍵階段能為工程和管理人員提供降低產品成本的最好手段。
日本公司套用目標成本法已經多年了。日本Kobe大學為此做過一次調查，返回的問卷表明，100%的運輸設備製造商、75%的精密設備製造商、88%的電子製造商和 83%的機器製造商聲稱他們在套用目標成本法。這樣廣泛套用的促進力量正在衰減，因為適時製造系統在生產中的套用可實現效率的增加。日本人確信，如果將注意力從成本降低轉移到RD&E階段，不論是在製造還是在服務成本方面，可進一步得到效率的增加。
套用舉例
Boeing飛機公司
Boeing飛機公司套用目標成本和價值工程節約成本
項目 | 結果 |
737飛行駕駛艙電子管 | 90% 經常成本的減少 |
79%零件數量的減少 | |
737/ 757邊壁面板的組裝 | 每架飛機節約$ 14700 |
45% 零件數量的減少 | |
737 # 1 窗戶更換 | 所有時間從12 小時減少到4 小時 |
737 登機門操作桿 | 改進門桿 |
737-X 儲存箱支撐 | 50% 成本的減少 |
每個儲存裝置減輕 12 磅 |
Boeing 在套用目標成本法上被認為是相當成功的。下面是 Boeing 的項目和套用目標成本法得到的結果的一個表。
Illumina公司
目標銷售額（100 000 個器材 ×$ 20） | $ 2 000 000 |
減：目標利潤（20% ×$ 20/ 單位 ×100 000單位） | 400 000 |
100 000 個器材的目標成本 | $ 1 600 000 |
每個器材的單位目標成本（$1 600 000/100 000個器材） | $ 16. 00 |
用於供應鏈成本管理
目標成本法——供應鏈成本管理的新方法
與傳統成本管理方法的明顯差異在於，目標成本法不是局限於供應鏈企業內部來計算成本。因此，它需要更多的信息，如企業的競爭戰略、產品戰略以及供應鏈戰略。一旦有了這些信息，企業就可以從產品開發、設計階段到製造階段，以及整個供應鏈物流的各環節進行成本管理。在目標成本法引用的早期，通常企業首先通過市場調查來收集信息，了解客戶願意為這種產品所支付的價格，以及期望的功能、質量，同時還應掌握競爭對手所能提供的產品狀況。公司根據市場調查得到的價格，扣除所需要得到的利潤以及為繼續開發產品所需的研究經費，這樣計算出來的結果就是產品在製造、分銷和產品加工處理過程中所允許的最大成本，即目標成本，用公式表示是：
產品目標成本 = 售價 - 利潤
一旦建立了目標成本，供應鏈企業就應想方設法來實現目標成本。為此，要套用價值工程（VE）等方法，重新設計產品及其製造工藝與分銷物流服務體系。一旦供應鏈企業尋找到在目標成本點滿足客戶需求的方法，或者企業產品被淘汰以後，目標成本法的工作流程也就宣告結束。
目標成本法將客戶需求置於供應鏈企業制定和實施產品戰略的中心地位，將滿足和超越在產品品質、功能和價格等方面的客戶需求作為實現和保持產品競爭優勢的關鍵。
三、結論
（1）目標成本法追求供應鏈總成本的合理化，而不是單個企業功能成本的最小化。
（2）供應鏈管理的目標是通過成員企業的共同努力，創造供應鏈的整體競爭優勢。而傳統成本管理方法的目標是達到本企業，甚至企業單個部門的成本最低或是客戶滿意的最大化，從而損害供應鏈的整體績效。為了適應供應鏈管理模式，企業必須剔除傳統成本法，實施目標成本法，以有效提高客戶滿意程度，增強整個供應鏈的競爭力。
C tc = S tc － P tc
圖表 一個目標成本法的例子
在做過市場 研究 後， Illumina 公司決定生產一種新的照明器材以彌補它戶外照明產品線的不足，根據估計，這種新的照明器材能以目標售價 $20 售出，估計的年目標銷售量為 100 000 個照明器材。 Illumina 的目標銷售回報率為 20% 。目標成本的 計算 如下：
目標銷售額（ 100 000 個器材 ×$ 20 ）
$ 2 000 000
400 000
減：目標利潤（ 20% ×$ 20/ 單位 ×100 000單位）
100 000 個器材的目標成本
$ 1 600 000
每個器材的單位目標成本（ $1 600 000/100 000個器材）
$ 16. 00
第二個特點是在計算目標成本時供應商起了重要的作用。如果需要降低特殊組件的成本，廠商需要詢問它的供應商降低成本的渠道。對提出大的成本降低建議的供應商，公司可能有獎勵計畫。然而，有的廠商已經開始 套用 一種被稱之為供應鏈管理的 方法 。供應鏈管理在買方和賣方之間 發展 合作、互惠和長期的關係。這種辦法的好處是多方面的。例如，正像買方和賣方之間開展信用一樣，怎樣解決成本降低的決策也可以通過買賣之間經營的各個環節開展信息共享來實現。買方甚至可以破費在某些業務問題 上培訓賣方雇員，或者賣方也可派遣人員加入到買方的工作中去，以便了解新產品。這樣的互動與以短期、敵對為特徵的傳統買賣關係是有明顯區別的。
套用目標成本法應注意的問題
雖然目標成本法具有某些明顯的長處，但在日本，一些目標成本法的研究指出，在實施這套系統時也存在潛在的問題，特別是在為集中力量達到目標成本而轉移了對公司整體目標的其他要素的關注時。下面是幾個例子：
1 . 涉及目標成本過程的各個部分之間起衝突。通常為了保證時間進度和降低成本，公司給轉包商和供應商施加過大的壓力，這樣將導致轉包商的疏運和破裂。當組織的其他成員沒有成本意識時，設計工程師會變得煩躁不安，他們認為為了從產品成本中擠出幾便士自己付出了太多的努力，而組織的其他部分（行政、行銷、分銷）則在浪費美元。
2 . 許多在套用目標成本法的日本公司工作的雇員，在要達到目標成本的壓力下，都有絞盡腦汁的經歷。絞盡腦汁的明證是設計工程師。
3 . 雖然目標成本可以達到，但為降低成本的價值工程反覆循環可能使開發時間增加，最終導致產品上市時間晚了。對某些類型的產品，六個月的晚上市可能比少許的產品成本超限代價大得多。
公司可以找到管理這些因素的辦法。但有興趣套用目標成本過程的公司在試圖套用這種成本降低方法之前應有所警醒。 MACS 設計的行為構件 ——? 特別是對雇員進行激勵而不是讓其筋疲力盡 ——? 是應該仔細考慮的。儘管有這些批評，目標成本法在產品生命周期的關鍵階段能為工程和管理人員提供降低產品成本的最好手段。
日本公司套用目標成本法已經多年了。日本 Kobe 大學為此做過一次調查，返回的問卷表明， 100% 的運輸設備製造商、 75% 的精密設備製造商、 88% 的 電子 製造商和 83% 的機器製造商聲稱他們在套用目標成本法。這樣廣泛套用的促進力量正在衰減，因為適時製造系統在生產中的套用可實現效率的增加。日本人確信，如果將注意力從成本降低轉移到 RD&E 階段，不論是在製造還是在服務成本方面，可進一步得到效率的增加。
套用
Boeing 飛機公司套用目標成本和價值工程節約成本
Boeing 在套用目標成本法上被認為是相當成功的。下面是 Boeing 的項目和套用目標成本法得到的結果的一個表。
項 目
結 果
737 飛行駕駛艙電子管
90% 經常成本的減少
79% 零件數量的減少
737 / 757 邊壁面板的組裝
每架飛機節約 $ 14700
45% 零件數量的減少
737 # 1 窗戶更換
所有時間從 12 小時減少到 4 小時
737 登機門操作桿
改進門桿
737-X 儲存箱支撐
50% 成本的減少
每個儲存裝置減輕 12 磅
在美國，目標成本法被認為是一種管理方法，而不僅僅是一種成本控制的方法，更是一種利潤計畫和成本管理綜合的方法。一些公司如 Boeing 、 Eastman Kodak 和 DaimlerChrysler ，已經在部分公司業務中套用目標成本法，而實際上， Texas Instruments 對目標成本法的套用已相當成功。
