存貨審計

存貨審計是指對存貨增減變動及結存情況的真實性、合法性和正確性進行的審計。 存貨審計直接影響著財務狀況的客觀反映,對於揭示存貨業務中的差錯弊端,保護存貨的安全完整,降低產品成本費用,提高企業經濟效益等,都具有十分重要的意義。

基本介紹

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內容

(1)評審存貨內部控制制度的健全性和有效性;
(2)審查存貨增減業務的真實性和合法性;
(3)驗證存貨賬面餘額的真實性和正確性;
(4)審查存貨保管的安全性和完整性;
(5)審查存貨跌價準備計提和會計處理的正確性。

評審

1. 有無明確的存貨職責分工制度
2.是否建立存貨業務程式與手續制度。
3.是否建立嚴密的存貨保管制度。
4.是否建立存貨的定期盤點和對賬制度。

審計

(一)審查存貨採購業務的真實性、合法性和正確性
(二)審查存貨採購成本的構成和成本計算是否真實、合規、正確
(三)審查存貨採購業務賬務處理的真實性、合理性和正確性
(四)審查存貨非貨幣性交易的正確性
(五)審查存貨驗收入庫的真實性和正確性
存貨採購業務舉例
審計人員審查某企業材料採購明細賬時,發現如下記錄:
契約規定應由供貨單位負擔的運雜費25 000元;
因無款承付而支付的罰款3 600元;
新建車間工程購入施工材料的運費6 000元;
採購人員差旅費2 500元。
審認人員根據上述資料,指出了存在的問題,並作出了賬務調整:
企業將應記入其他賬戶和應由外單位負擔的費用記入存貨採購成本,這樣做,混淆了費用支出界線,影響了利潤計算的正確性,應予糾正並作出相應的賬務調整。
借:應付賬款 25 000
貸:材料採購 37 100
存貨儲存業務的審計
(一) 審查存貨會計記錄的真實性和正確性
(二) 核實存貨實物數量
(三)核實存貨價值
(四)審查存貨的適用性和合理性
存貨發出業務的審計
(一)審查存貨發出業務的真實性、合法性和正確性
1.審查存貨發出業務是否以計畫、定額、契約為依據,並辦理了審批手續。
2.審查存貨發出業務的憑證和手續是否合規、齊全。
3.審查存貨發出的數量是否合理、正確。
(二)審查存貨發出成本的合規性和正確性
1.存貨發出成本的計價方法是否符合會計制度的規定。
2.審查存貨發出成本的計價是否正確。
3.審查存貨計價方法是否遵循了一貫性原則,有無隨意變更方法,造成成本不實,進而影響利潤虛假的問題。
(三)審查存貨發出業務賬務處理的真實性、合規性和正確性
存貨發出業務審計舉例
某企業發出材料按全月一次加權平均法計價,審計人員審查該企業上年12月甲材料的明細賬時發現:月初結存500噸,單價120元,12月份只購進一批500噸,單價130元。該月份發出一批450噸,單價按每噸130元計算,並全部記入生產成本賬戶。經查,該材料為本企業在建工程領用,該工程目前尚未完工。
審計人員根據上述情況,指出了企業在材料發出中存在的問題,並提出了改進意見。審計人員認為,被審計單位違反了存貨計價的一貫性原則,多計了生產成本,將應計入工程成本的材料擠入了生產成本,進而虛增了產品成本,隱瞞了利潤,少計了稅金。據此,提出如下調賬意見:
①借:原材料 2 250
貸:生產成本 2 250
②借:在建工程 65 812.50
貸:生產成本 56 250
應交稅金——應交增值稅 9 562.50

特點

存貨的審核與其他的資產項目審核比較,較為複雜,其主要特點如下:
1.對一般製造業及買賣業而言,存貨是資產負債表的主要項目,也是營運資金的最大組成項目。
2.存放於不同處所(包括工廠及分支機構),控制及盤點困難。
3.種類、項目繁多,差異性大,觀察與鑑定困難。
4.可能因為呆滯、過時,陳舊及受損而使其價值減損,註冊會計師常因對客戶產銷活動及業界趨勢認知不夠,而難以做出合理判斷。
5.存貨成本計算繁瑣。

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