前任註冊會計師（），，有、後任註冊會計師等。
基本介紹
- 中文名：前任註冊會計師
- 外文名：the preceding CPA
- 類別：審計學概念
- 同類概念：現任註冊會計師
概念,說明,
概念
說明
當會計師事務所發生變更時（變更已經發生或正在進行之中），前任註冊會計師通常包含兩種情況：
(1)已對最 近一期財務報表發表了審計意見的某會計師事務所的註冊會計師。例如，對於執行2005年度財務報表審計業務的A會計師事務所的註冊會計師而言，前任註冊會計師是指執行2004年度財務報表審計業務的B會計師事務所的註冊會計師。
(2)接受委託但未完成審計工作的某會計師事務所的註冊會計師。例如，對於執行2005 年度財務報表審計業務的A會計師事務所的註冊會計師而言，前任註冊會計師是指之前接受委託執行2005年度財務報表審計業務，但尚未完成審計工作的B會計師事務所的註冊會計師。而2004年度的財務報表，可能是由B會計師事務所審計，也可能是由其他會計師事務所審計的。
上述兩種情況的前提條件基本相同，都是會計師事務所與委託人之間的審計業務委託關係已經終止或有可能終止。對於已對最 近一期財務報表發表了審計意見的前任註冊會計師來說，當最 近一期財務報表的審計工作已經完成後，該前任註冊會計師所在的會計師事務所和委託人在審計業務委託關係上一般存在兩種可能：
(1)委託人提出不再續聘該會計師事務所，而改聘另一家會計師事務所；
(2)委託人決定續聘該會計師事務所，但該會計師事務所拒絕接受續聘。
對於接受委託但未完成審計工作的前任註冊會計師及其所在的會計師事務所來說，也存在兩種可能：
(1)委託人已經解聘或擬解聘該會計師事務所；
(2)該會計師事務所提出辭聘。
值得注意的是，本準則關於前任註冊會計師的定義中包括“可能與委託人解除約定”的情形，即雖然委託人尚未正式與會計師事務所解除業務約定，但業務約定有可能終止。這種情形通常出現在會計師事務所接受委託但尚未完成審計工作的情況下。委託人(被審計單位)可能與前任註冊會計師在重大的會計、審計問題上存在意見分歧，並試圖通過接觸其他會計師事務所尋求有利於自己的審計意見，而一旦其他會計師事務所提供了有利於被審計單位的審計意見，被審計單位就會解聘前任註冊會計師。這就是通常所說的“購買審計意見”(Opinion Shopping)的情況。在這種情況下，如果後任註冊會計師通過與前任註冊會計師溝通而拒絕接受委託，委託人就不敢輕易解聘前任註冊會計師，從而使前任註冊會計師的利益得以保護。
在實務中，還可能出現委託人在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所的情況(最極端的情況是，不僅在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所，而且在當期財務報表審計過程中也變更會計師事務所)。在這種情況下，前任註冊會計師是指相對於執行當期財務報表審計業務的會計師事務所而言，為最 近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所以及之後接受委託對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。
還需要特別說明的是，如果最 近期間的財務報表僅經過代編(Compilation)或審閱(Review)，執行代編或審閱業務的註冊會計師不能視為前任註冊會計師。
