全面預算管理諮詢

全面預算管理是企業戰略執行的有力工具，是經營目標達成的有效管控工具，也是公司戰略目標實現程度的有效監控工具。預算管理是一個覆蓋組織各個運營層面的從計畫、執行到糾偏的管理模式，也是能夠有效監控組織戰略目標實現程度的內部控制模式。在預算管理過程中，從預算編制、預算控制、預算調整都需要公司各個層面管理人員和員工的積極參與，並將預算管理成為組織內部控制的重要手段。

全面預算管理的定義

1、預算是用貨幣表示的工作計畫。

2、納入預算的工作內容是實現企業發展戰略在本預算期內必須要做的工作，也是實現本預算期經營目標必須要做的工作。

3、預算是手段而不是目標。

4、由於預算和工作內容密不可分，所以全面預算的內容包含了經營計畫的內容。

全面預算管理的特點

1、全面性。全面預算管理的預算體系包括企業業務預算、資本預算、籌資預算和財務預算。

2、全員性。全面預算管理是一種涉及企業內部權責利關係的制度安排，它不僅是財務部門或者財務人員的事，而且需要上下配合、全員參與。

3、全程性。對企業經營活動全過程的控制，以及對企業經營活動結果的評價考核，都應在全面預算管理中得到體現。

4、目標性。全面預算管理的目標明確，除目標利潤外，企業的資本結構、股東權益也得到體現。

5、指令性。全面預算管理由預算委員會負責，預算一經確定，一般不輕易調整。

6、戰略導向性。全面預算管理是實現企業戰略目標的載體，它必須在符合企業戰略目標的前提下才能產生積極作用。

全面預算管理的設計

（一）全面預算管理環境評估

制定企業全面預算管理體系，不能脫離企業所處的環境。通過環境評估，確定全面預算的主題、編制的重點、選擇預算的方法和驅動方向等。

企業預算管理環境評估主要分為三個層面：企業發展戰略層面、企業運營管理層面和基礎管理層面。

1、企業發展戰略環境分析

全面預算管理體系主要是將企業發展戰略分解為年度經營計畫，在年度經營計畫目標基礎上進行預算管理的設計、編制、執行、調整、考核等。通過環境的評估和企業發展戰略的檢測，要搞清楚：第一，企業發展戰略與企業目前具有的核心能力、資源是否匹配；

第二，要達成企業戰略目標，在有限資源的基礎上如何能夠通過預算管理進行最佳化配置，

以發揮企業資源的最大效益；第三，部分外部環境因素是企業不可控因素，如何降低企業經營風險。

環境評估包括以下內容。

①巨觀經濟環境分析，是指對企業經營活動的巨觀經濟環境，包括政府的經濟政策、產業結構的調整、金融稅收政策、經濟發展狀況和通貨膨脹等所進行的分析；

②行業分析包括：行業特徵、關鍵成功因素、行業生命周期、行業變革驅動因素、行業政策、競爭結構和競爭對手等。

①戰略發展目標分析。

②資本結構。是指企業各種資金的來源構成及比例關係。分析企業的資本結構，可以使全面預算管理體系的設計滿足利益相關者的要求，並根據企業自身情況，通過全面預算管理解決相關問題；

③核心競爭能力分析。通過對企業核心競爭能力的分析，可以判斷企業內部戰略環境的優劣，以及企業資源配置的狀況；

④企業發展階段分析。企業不同發展階段具有不同的管理重點，因此，與之相適應的管理工具的使用也不盡相同，針對企業不同發展階段及管理主題，確定全面預算管理的設計依據和主題；

⑤重大投融資項目分析。

2、企業運營環境評估

通過對企業內部運營環境分析，可以判斷影響企業全面預算管理的內部因素，更好地為企業設計預算方案。

①市場占有率。

②客戶。

③渠道和價格。

④銷售政策。

①生產方式。

②生產能力。

③生產組織。

④庫存管理。

⑤定額管理。

⑥計量管理。

①供應商管理。

②付款。

③物流系統。

①企業產品生命周期。

②新產品研發。

③工藝。

④研發政策。

①人力資源管理水平與企業發展匹配程度。

②績效和薪酬政策：預算考核是企業績效管理的一部分，與薪酬政策息息相關。

③培訓發展體系：企業的培訓發展是一項長期工作，良好的培訓發展體系能改善企業的執行力，為預算推進打下基礎。

3、企業基礎管理環境分析

全面預算管理基本設計

1、選擇全面預算主題

預算主題是本預算期內企業生存與發展要解決的核心問題。

①企業發展戰略和年度經營計畫；

②企業外部環境的影響，包括市場預測、經濟政策預測及新技術預測；

③企業內部環境的變化，包括內部資源的利用能力，企業自身的管理能力，企業預算年度的資金融通能力、贏利能力、市場拓展能力和經營能力等；

④財務指標和部分非財務指標。

預算主題選擇表

企業所處階段	特點	預算主題
起步階段	企業組織結構簡單、企業自主性差、無抵抗風險能力、以生存為主要目的	強調市場開發、提高銷量和利潤
發展階段	市場增長迅速、投資加速、資金短缺、管理變化頻繁、抗風險能力差	整合最佳化企業價值鏈、提高抗風險能力、最佳化資產結構、提高融資能力
成熟階段	產品投資回報率高、有穩定的市場占有額、企業組織結構複雜、市場增長緩慢	解決運營資本管理中的問題、提高運營質量和效率、強化資本控制
衰退階段	銷售下降、生產能力過剩、利潤下滑	壓縮費用、降低成本、加大新產品研發投入、最佳化產品結構

2、確定全面預算目標

預算目標指標的選擇旨在體現企業預算管理導向，保證企業戰略目標的實現，預算目標指標可歸納為以下兩類

①財務指標。

②非財務指標。

①預算目標指標必須和企業發展戰略相適應，具備戰略導向；

②預算目標指標必須促使企業關注財務目標，重視財務實績，同時，兼顧企業經營過程和結果；

③預算目標指標必須與該責任中心的權責相適應，體現該責任中心的管理業績和經營業績；

④預算目標指標體系必須科學、合理，各指標之間在涵蓋的經濟內容上不得重複，並應做到短期效益與長期效益相結合，尤應注重設計反映長期效益指標；

⑤預算目標指標必須簡便易行，指標的個數不能太多，定義要準確，指標的計算應力求簡單，且其計算所依據的資料在企業現有核算資料中應能取得。

在實際設計企業預算方案時，確定預算目標期望值是非常關鍵的，其是各利益主體博弈的結果。一般有以下幾種方法：

①基數加成法。

②效益係數法。

③因素分析法。

④目標導向法。

預算目標在各責任中心之間的分解問題可以分為單級法人(僅一級法人)企業和多級

法人(有多級法人)企業兩種情況。

①單級法人企業預算目標的分解。

②多級法人企業預算目標的分解。

實際上，在對多級法人企業預算目標進行分解過程中，企業生命周期和預算管理模式是兩種重要的影響因素。當企業處於初創期時，宜採用集權式的預算管理模式；當企業處於發展期和成熟期時，宜採用適度分權的預算管理模式。

3、建立全面預算管理組織

4、規範全面預算管理流程

預算管理流程主要包括預算編制、預算執行控制、預算分析、預算追加、預算調整和預算仲裁等。

全面預算管理制度設計

預算管理制度內容包括如下幾方面。

1、預算基本制度。

2、預算組織制度。

3、預算編制方法。

4、預算執行控制辦法。

5、預算分析管理辦法。

6、預算考評管理辦法。

7、預算改進工作管理辦法。

8、預算管理基礎規範辦法。

（四）全面預算管理手冊設計

全面預算管理手冊，作為預算人員的工作指導手冊，由兩部分組成。一是預算編制手冊，是預算編制人員在預算編制過程中的方法指導；二是預算考評手冊，是對各預算責任中心預算目標和考評方法的說明。

1、預算編制手冊。

2、預算考評手冊。

預算編制的方法

經營預算編制

1、銷售預算

銷售預算主要包括產品銷售數量、價格、回款和銷售費用預算。

銷售收入=∑各種產品銷售數量X銷售單價

銷售價格預算可以採用含稅價或者是不含稅價，在計算銷售收入時應注意二者的轉換。

2、生產預算

生產預算以銷售預算為依據，並考慮產品生產周期而編制。

受生產周期和庫存調節的影響，一般情況下，本期生產量並非等於銷售數量。

其中材料成本和動能費用一般可按其定額填報數據，人工成本可以根據人工預算填報數據，製造費用則採用企業規定的方法(如零基預算、按產值比例預算等)預測。

3、採購預算

材料採購數量二預算期生產需求量+期末目標庫存量—期初目標庫存量受採購周期和庫存調節的影響，一般情況下，本期採購量並非等於生產領用數量。

採購金額=∑各種物料採購數量X採購單價

計算時，需注意採購價格是否含稅，在資產負債表預算項目時，應注意應付賬款、存貨及應交稅金(進項稅)間的邏輯關係。

4、庫存預算

庫存預算是針對企業現有的經營情況和管理水平，對原材料、在制品和產成品的期初、期末庫存進行預測。

5、人工預算

人工預算一般根據企業預算期人員計畫及薪酬政策制定。工資及與工資直接相關的費用都可放在此預算中。

6、管理費用預算

管理費用可根據具體項目採用零基預算法分別預測。也可根據管理費用形態，分為固定性管理費用和變動性管理費用。

投資預算編制

1、固定資產預算。固定資產預算包含新購、新建和改造大修的固定資產，一般企業會在年度經營計畫中做出總體方案。在編制固定資產預算的時候，需注意預算期固定資產

增減變動對其折舊產生的影響。固定資產預算應包含相關的現金流量預算。

2、債權投資預算。

3、股權投資預算。

4、無形資產預算。

5、其他長期資產預算。

資金預算編制

資金是企業資源貨幣化的表現，是企業預算資源的配置的基本手段。

1、企業的資金預算包含經營業務產生的現金流量、投資業務產生的現金流量和籌資業務產生的現金流量。

2、利潤分配預算需要根據企業的股利政策、預算期利潤狀況和現金流量狀況編制。

3、財務費用預算主要結合預算期企業現金流量情況確定融資額度，根據企業融資渠道、資金成本等編制。

編制預算時，應收集各種業務預算的現金流量信息，並予匯總平衡。

財務預算編制

1、稅金預算

稅金預算應結合企業經營中的納稅對象，並根據企業適應的稅目和稅率來進行。常見的稅種有：增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、資源稅、房產稅、印花稅、教育附加及城建稅。有進出口業務的企業還涉及關稅及出口退稅等。除了稅金外，還有地方性的基金及各種附加或者財政返還等，在預算編制時也應一併考慮。編制稅金預算時，需要考慮其對利潤、資產負債項目及現金流量項目的影響。

2、資產負債項目

期末餘額=期初餘額+本期借方發生額—本期貸方發生額

期末餘額=期初餘額+本期貸方發生額—本期借方發生額

期末餘額=期初餘額+本期貸方發生額—本期借方發生額

3、損益表項目

損益表項目根據企業預算期相關業務預計發生情況，對銷售收入、銷售成本、各項費用和投資收益等進行編制，其關係如下：

淨利潤=銷售收入—銷售稅金—銷售成本—營業費用—管理費用—財務費用+投資收益+營業外收支淨額—所得稅

4、現金流量表項目

現金流量表項目分別根據企業經營業務預算、投資業務預算和籌資業務預算，按現金流量表的要求進行歸集。期末各項現金流量項目計算公式如下：

期末餘額=期初餘額+本期增加—本期減少

全面預算管理諮詢的要點

1. 引導企業正確認識全面預算管理
   
2. 充分調研，最大限度地獲取信息
   
3. 全面預算管理成功的關鍵在於實施的日常控制
   
4. 建立和完善全面預算管理實施的考評體系
   

全面預算管理與控制

公司計畫與控制

計畫與控制的流程及步驟

對控制的報告

預算及計畫與控制體系

控制過去及控制未來

戰略性預算

公司戰略的制定流程及方法

戰略在預算編制中的地位

戰略性預算的目標設定

預算的基本方法

預算方法的類型

增量預算的優劣及編制

零基預算的優劣及編制

持續滾動預算的優劣及編制

作業基礎預算的優劣及編制

如何綜合運用以上預算方法進行全面預算編制

現場分析：各預算項目適用的預算方法

預算中人的問題

公司沒有建立完善的全面預算體系，只有重要部門才編制預算，管理者無法實現系統的控制;

認為全面預算就是預算編制，是定期不得不完成的死任務，但跟實際工作沒有什麼關係;

認為編制預算就是一個討價還價的過程，無論如何盡心核算，最後總是被攔腰斬半;

預算目標總是在批審時被一提又提，不如剛開始就做的寬鬆一些，為部門工作留足餘地，工作也不用做太大的調整;

預算的編制

預算編制的流程及預算編制內容

預算會議的召開範圍內容及溝通方式

預算編制的難點之一——銷售預算

銷售預算編制

常見銷售預算方法及其弊病

銷售預算分析過程及內容

歷史銷售行為研究未來銷售行為研究

歷史未來對比的差異及結果

銷售預算量化方法

以歷史數據為基礎的預測

線性分析與回歸分析法的預測

趨勢分析預測

時間線性分析預測

季節性變化為基礎的預測

機率法及敏感性分析對不確定因素的控制

案例解析：如何綜合運用以上方法來完成銷售預算

新興市場的銷售預算及策略的配比

無戰略預算的自由機會主義的優劣及運用

如何預算才能起到激勵銷售的作用

預算編制的難點之二——產量預算與存貨管理

產量預算的編制

存貨的管理成本

新興市場下的銷售預算下的存貨管理的尷尬

全球化銷售的存貨管理的重要性與困難

固定預算與變動預算在存貨管理中的不同結果

變動預算下如何運用不同預算方法對產量預算、採購預算進行編制

預算編制難點之三——如何編制研發及其他項目類預算

預算編制難點之四——如何編制預算利潤表及資產負債表

預算的回顧與業績管理

預算的回顧頻度

混合型預算編制在預算回顧與業績考核中的作用

業績評估與參與型預算

預算差異分析與責任回歸