基本介紹
案例介紹,案例一,案例二,會計處理方法,案例點評,
案例介紹
案例一
：2001年5月，稅務部門在對某國有工業企業進行稅務稽查時發現，該企業2000
年度多提固定資產折舊100萬元（為便於計算，數據已作簡化處理，下同），因此責令企業
處理如下：
①借：所得稅 33(萬元)
②借：應交稅金--應交所得稅 33(萬元)
貸：銀行存款 33(萬元)
③借：本年利潤 33(萬元)
貸：所得稅 33(萬元)
貸：本年利潤 33(萬元)
使固定資產賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，並與實際稅負相一致？②現行稅法已
將所得稅定位為企業在經營過程中為取得收入而發生的一項支出。將補交的所得稅結轉至利
潤分配顯然不符合會計制度規定。③上年未分配利潤的調增數不等於補交的所得稅額，處理
案例二
：2000年3月，審計機關對某國有有限責任公司進行審計檢查時發現，該公司上
分錄如下：
①借：固定資產 300（萬元）
貸：以前年度損益調整 300（萬元）
②借：以前年度損益調整 300（萬元）
賬務處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調整，但卻在沒有進行相應納稅調整的情
會計處理方法
和非日後事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同，必須具體分析。
（一）日後事項的損益調整
至財務報告批准報出日之間發生的事項，則應按新《企業會計制度》第138條及《企業會計
準則--資產負債表日後事項》的有關規定進行調整。會計處理程式如下：①將需要調整的
損益數結轉至“以前年度損益調整”賬戶，應調增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸
戶，貸記“盈餘公積”賬戶；沖減多提盈餘公積時作相反的分錄。⑤調整會計報表相關項目
的數字。包括：資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字，以及當期編制的會計報表相
關項目的年初數。如果提供比較會計報表，還應調整相關會計報表的上年數。
（二）非日後事項的損益調整
計制度》及相關的規定進行處理。新《企業會計制度》第133條將非日後事項分為重大會計
其他相關項目的期初數也應一併調整。”也就是說根據重要性原則將其視同日後事項處理，
處理方法同日後事項。非重大會計差錯“應當直接計入本期淨損益，其他相關項目也應作為
本期數一併調整。”會計處理程式如下：①將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調
期末利潤分配中進行。
如案例二，該有限責任公司應根據審計意見書作如下會計處理：
①借：固定資產 300（萬元）
貸：以前年度損益調整 300（萬元）
②借：以前年度損益調整 300（萬元）
貸：本年利潤 300（萬元）
需要特別說明的是：在會計實務中，一般只有在企業“自查”中發現的以前年度損益調
項，或許就不能按此程式處理了。因為稅務或審計人員為了防止稅源流失、保護國家利益不
其不是資產負債表日後事項，不需調整會計報表相關項目的數字。
如案例一，該國有工業企業應根據納稅調整通知書作如下會計處理：
①借：累計折舊 100（萬元）
貸：以前年度損益調整 100（萬元）
②借：以前年度損益調整 33（萬元）
借：應交稅金--應交所得稅 33（萬元）
貸：銀行存款 33（萬元）
③借：以前年度損益調整 67（萬元）
④借：利潤分配--未分配利潤 10（萬元）
貸：盈餘公積 10（萬元）（67×15%）
案例點評
兩個案例的性質完全相同，處理結果卻大不一樣。案例一隻作了納稅調整，未作損益調
整。案例二正好相反，只作了損益調整，未作納稅調整。點評如下：
作了納稅調整的損益直接計入該賬戶，必將導致重複計征所得稅；而案例二中企業將未作納
稅調整的損益直接計入該賬戶，又將導致漏計所得稅。
2、企業對不屬於資產負債表日後事項的以前年度損益進行調整時，應記入“以前年度
轉至“本年利潤”賬戶，期末與當期利潤一併納稅；調整損益的同時作了納稅調整的，將
稅。
3、案例的更正方法。案例一應首先用紅字沖銷原來所作的①、③、④三筆賬，然後按
接沖轉至“本年利潤”賬戶。
總之，處理以前年度發生的損益調整事項，必須區分實際情況，對具體問題作具體分析
後再予以處理，才可避免發生錯誤及舞弊，保全國家和企業雙方的利益不受侵害
