基本介紹
分類,管理要求,確認計量,審計思考,會計處理,
分類
事業單位對外投資的分類：
按投資權益屬性分債權性投資（如債券投資）和權益性投資（如股票投資等）；
按投資期限分短期投資（一年以內）和長期投資（一年以上）；
管理要求
事業單位對外投資的管理要求：
應按規定程式報批；應以不影響本單位專業活動為前提；以實物資產、無形資產對外投資的，應按規定進行資產評估。
確認計量
事業單位對外投資的確認與計量：
按規定設定“對外投資”科目，以貨幣資金出資時，應按實際支付的款項記賬；以實物資產或無形資產出資時，應按評估確認的價值記賬。投資期內取得的利息、紅利等各項投資收益，應記入當期收入。轉讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本之間的差額，應記入當期收入。報表列示 在資產負債表上以“對外投資”項目按賬面價值列示。
審計思考
事業單位對外投資的審計思考：
（一）審計中發現的問題
1、對外投資項目未經有關部門審批。部分事業單位及下屬部門利用贈款、試驗費、合作經費等對外投資，未經上級主管部門和國家有關部門的審批。由於機構改制、人員變動等原因，事業單位對這部分投資失去控制，造成單位的國有資產流失。
2、“投資可行性論證報告”嚴重失實。事業單位對外投資的重要依據是“投資可行性論證報告”。“投資可行性論證報告”是否客觀、真實、可靠，決定對外投資的成敗。在具體的審計實踐中，一家事業單位的“投資可行性論證報告”預計公司投產後的年銷售額為20000萬元，公司實際投產後3年的年平均銷售額為180萬元，不足“投資可行性論證報告”預計年銷售額的百分之一。該公司由於出現巨額虧損，無力繼續經營，於投產3年後倒閉，造成巨額國有資產的流失。
3、對外投資未列入單位的資產總額。事業單位應設定“對外投資”會計科目，所有的對外投資應記入此科目，作為單位的資產組成部分。審計中發現部分單位的對外投資記入“科研成本”、“其他應收款”、“契約預收款”中，未按規定記入“對外投資”會計科目中，不能反映單位真實的對外投資和資產組成情況。
4、對外投資無收益。事業單位對外投資的目的是在保持國有資產保值的前提下獲得對外投資收益。在審計中發現，部分事業單位對外投資項目經營管理不善出現虧損，投資無收益，造成國有資產流失。
（二）出現上述問題的原因
1、對外投資不謹慎。部分事業單位對外投資不謹慎、隨意性較大，不重視“投資可行性論證報告”的真實性、可靠性、客觀性。對外投資項目論證不充分，決策程式不規範，缺乏監督。存在盲目投資、感情投資、關係投資的現象，許多對外投資項目因此而失敗。
2、單位對外投資項目疏於管理。部分事業單位存在重投資、輕管理的現象，對投資項目的經營決策、經營管理情況、財務狀況、經濟效益等情況重視不夠。未建立投資項目後期跟蹤管理監督機制，投資單位的合法權益受到侵害。
3、缺乏管理人才和經驗。在事業單位全資或控股的投資項目，由於單位選派的經營管理人員缺乏管理經驗，不懂市場行情以及如何進行市場運作，導致經營決策失誤、管理不善，投資項目經營陷入困境甚至出現虧損，造成國有資產流失。
（三）建議和對策
為了規範事業單位對外投資，提高資金的使用效益，防止國有資產流失，維護投資單位的合法權益，必須加強對外投資的管理。
1、加強“投資可行性論證報告”可靠性、真實性、客觀性。事業單位對外投資項目前期決策是決定投資效益的關鍵，對外投資項目要進行詳細的可行性研究。應根據項目性質，組織有資格的單位和人員編制可行性分析報告，對投資項目在技術和經濟上是否合理和可行進行全面的、科學的分析和論證，作多方案比較和評價。事業單位應建立健全投資項目評估制度，通過設立投資評估小組，要求有關業務部門、投資主管部門、財務部門等參加，必要時可邀請單位內外的有關專家，審核項目可行性分析報告，論證可行性研究報告的可靠性、真實性、客觀性。要進行法律諮詢，聽取法律專業人士的意見。投資評估小組在對可行性分析報告實事求是地進行綜合評估的基礎上，提出是否投資的傾向性意見，為領導的最後決策提供依據。
2、完善對外投資的決策和審批制度。首先，單位領導成員要按照民主集中制的原則，對投資事項通過有投資評估小組成員參加的行政辦公會等會議形式認真研究，在充分討論“投資可行性論證報告”和認真聽取投資評估小組提供的諮詢意見的基礎上，嚴格按照本單位相應的投資決策許可權，對投資事項實行集體決策，確保事業單位對外投資決策的合法、科學、合理。其次，要建立重大投資項目的審批制度。根據國家有關規定，需審批的投資項目，各單位應按投資管理許可權報上級主管部門和國家有關部門審批。
3、使用合格的管理人才。對全資或控股的投資項目應選派思想政治水平高、組織能力強、精通業務、懂經營、善管理的人員擔任主要經營者，由單位財會部門推薦熟悉業務、善理財的人員擔任財務主管。必要時可外聘優秀的管理人才協助進行管理。
4、建立經營責任制和嚴格的獎懲制度。為提高投資效益、保證國有資產保值增值，各單位應創造條件建立投資項目經營責任制，逐步建立，完善考核及獎懲制度。對投資決策正確、經營得當，取得較好經濟效益的項目，應根據具體情況，對有關人員予以獎勵；對投資決策失誤導致經濟損失的、經營管理不善造成虧損的，應及時採取措施予以糾正，根據具體情況，對主要責任人及主管領導給予行政及經濟上的相應處罰。對失職、瀆職，造成重大損失的，要追究有關責任人及領導的責任；構成違紀的由紀檢監察機關處理；構成犯罪的，移交司法機關。
5、充分發揮內部審計的監督作用。要加強對投資項目的內部審計監督管理，對外投資項目的可行性論證分析是否真實、客觀、可靠，是否集體決策，是否得到上級主管部門及國家相關部門的審批等，都要納入內部審計的範疇。建立健全投資項目的定期內部審計制度和定期考核制度，對投資項目的經營管理、財務狀況和經濟效益及時準確地進行分析評價，不斷改進經營管理，提高投資效益。實行經營責任制的項目，經營成果和各項經濟技術指標須經內部審計確認，方可按規定兌現獎懲。
會計處理
企業與事業單位對外投資會計處理的差異：
一、事業單位是從事非盈利性活動，以社會效益為最高準則的預算單位。
其從事經濟活動的資金來源，從總體上看，主要是財政的預算撥款，即事業經費的撥款。而這筆資金，系國家預算的事業經費支出計畫。年終國家以核銷事業單位的全年經費撥款總額，確認本年度事業預算計畫完成的情況。所以事業單位用於對外投資的資金，不能將屬於國家預算的事業資金轉為投資基金。而只能用“結餘分配”淨額轉出的資金作為投資基金。即從全年的“事業結餘”、“經營結餘”中，除去交納所所得稅和按比例提取“專用基金——職工福利基金”之後，將未分配的結餘轉入“事業基金——一般基金”。再從這筆滾存結餘資金中轉出，用來作為對外投資的資金。由此可見，事業單位對外投資規模是十分有限的。因而事業單位對外投資的目的，主要只是為未分配完的結餘資金和閒置的資金“尋找出路”而已。以此取得投資收益，提高資金的利用率。
事業單位對外投資業務核算的主要內容，只有初始投資成本的確定和投資損益的確認兩個方面。設定的會計科目，也只有反映投資成本的“對外投資”和確認投資損益的“其他收入”兩個科目。具體賬務處理方式，首先它沒有以投資期限的長短，區別長期投資與短期投資。它也不要依照投資的性質，劃分為債權投資與股權投資。至於投資成本的確認，也比較單一。如果是以實物或無形資產投資，其投資成本按評估價或協商價入帳。如果是以有價證券投資，則按實際支付的全部款項作為投資成本。即債券面額或溢價、折價金額加有關稅費。股票股價加有關稅費。如果購買證券時，支付已到期尚未領取的債券利息，或已宣告發放尚未領取的現金股利，也包括在證券投資的成本之中。當轉讓、收回投資或收取利息、股息，須確認投資損益時，則以實際收取的金額與該項投資的原成本相抵銷，將其差額直接記入當期的“其他收入”賬戶的貸方或借方。由於事業單位的資金，系國家財政資金，它是國家預算的組成部分。所以事業單位的對外投資，除一方面要反映這一事項的業務發生之外，還要同時反映投資基金的來源，以接受國家對事業單位預算資金使用的監督，防範國有資產的流失。即借記“事業基金——一般基金”，貸記“事業基金——投資基金”。
二、企業是盈利單位，它以追求利潤最大值為目標。
其經營（營運）資金，通過接受投資（包括國家投資）以及舉債等手段取得。它是一種償還性資金（如獲利後首先交納所得稅與清算債務，為投資者派利等）。因此企業對外投資目的，除了利用生產經營過程中暫時閒置的資金，在冒最低限度風險的前提下，取得一定的收益外，還有是為了參與外單位的經營決策，控制其業務性能，以配合自身的經營，進而擴充發展自己；或是為將來擴充自身的經營規模作必要的準備；或者是為積累整筆資金，以供特定用途的需要。基於上述企業對外投資的目的，在核算此項業務時，包括對初始投資成本的確定，投資的期末計價與投資損益的確認。具體的賬務處理方式，則是根據投資期限劃分長期投資與短期投資；按照投資的性質區分債權性投資、權益性投資和混合性投資；根據投資內容，區分實物性資產投資、貨幣性資產投資和無形資產投資。投資的入賬成本確定，有價證券以債券面值與股價金額加支付的稅金，經紀人佣金，手續費等作為入賬成本。如果買價中包括已到期尚未領取的債券利息和已宣告發放尚未領取的現金股利，均應從投資成本中扣除，單獨列入“應收利息”，“應收股利”賬戶。待以後收取利息與股利時轉銷。至於溢價與折價購入的債券，應將溢價與折價金額單獨列賬，並在投資期內將溢價與折價金額，按直線法或實際利率法進行攤銷。以放棄非現金資產的對外投資，其入賬價值為評估價或協商價。但不包括對資產評估時發生的評估、審計、諮詢費用。
對於投資損益的確認，須首先區別短期投資與長期投資。短期有價證券在投資持有期間所獲得的債券利息和現金股利，不作投資收益，而是沖減投資成本、作為投資成本收回。如果獲得的是股票股利，不作賬務處理，但須在各變薄登記，以反映所增加的股份數。非有價證券以外的其他短期投資，實際收到利息與利潤時，列入“投資收益”。
長期股權投資（包括以放棄非現金資產長期股權投資），則應按照投資額占被投資單位有表決權資金的比例以及對被投資單位的影響，採取權益法或成本法加以確認。成本法是將被投資單位宣告分派的利潤與現金股利，確認當期投資收益，而不調整長期投資賬面價值。但是當獲得被投資單位宣告分派的利潤與現金股利，超過其接受投資後產生的累計淨利潤部分時，沖減投資的賬面價值，作為投資成本的收回。權益法則是隨著被投資單位所有者權益的變動而增減長期股權投資的賬面價值，並確認當期投資損益。當被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，沖減長期股權投資成本。
對於短期投資與長期投資的期末計價，短期投資須採用成本與市價孰低法計價。如果市價低於初始成本，應確認跌價損失，並提足跌價準備，以備抵短期投資的賬面餘額。對於長期投資未來可收回的金額，當現行市價低於賬面價值，計提長期投資減值準備時，應將可能發生的損失合理預計，並予以入賬，以如實反映長期投資的實際價值。
三、企業與事業單位對外投資，雖處同一類型的業務，會計處理卻存在較大的差異。
究其原因是由於投資目的的相異，而之所以出現這種差異，其根源在於企業與事業單位所擁有的資金性質不同。事業單位的資金是預算資金。它是通過國家預算進行收支和管理的資金。它屬於非償還性資金。其資金運動的形態，只有收入、支出和余超。而企業的資金是經營（營運）資金。它是通過銀行信貸進行分配的資金。它屬於償還性資金。其資金運動的形態表現為資金的循環與周轉。並在完成一個循環後產生資金的增值（正值與負值）。
