是自國際會計準則委員會成立後各國和國際機構普遍關注的問題，會計形式協調從本世紀初取得了重大進展。研究國際會計協調的一個共同的問題是：會計準則的協調是否能夠帶來準則運用的可比性?或者準則的協調是否能夠帶來會計報告實務的協調，從而提供跨國可比的會計信息? 會計形式協調是減少各國會計準則差異的現實途徑，最終目的是實現不同準則下報告會計信息可比性，提高會計信息質量。中國會計準則的制定和修訂是在和國際會計準則協調的政策導向下進行的，那么會計形式協調能否達到準則制定者的期望，實現會計的實質協調是本文研究的主要問題。
基本介紹
- 中文名：中國會計與國際會計的形式協調和實質協調研究
- 作者：賈建軍
- 關鍵字：會計準則、會計報告、會計信息、協調
- 導師：張文賢
- 學科專業：會計學
- 學位級別：博士論文
- 學位授予單位：復旦大學
- 學位授予時間：2007
- 館藏號：F233.2
- 館藏目錄：2009\F233.2\5
中文摘要
會計準則的國際協調(形式協調)是自國際會計準則委員會成立後各國和國際機構普遍關注的問題，會計形式協調從本世紀初取得了重大進展。研究國際會計協調的一個共同的問題是：會計準則的協調是否能夠帶來準則運用的可比性?或者準則的協調是否能夠帶來會計報告實務的協調，從而提供跨國可比的會計信息? 會計形式協調是減少各國會計準則差異的現實途徑，最終目的是實現不同準則下報告會計信息可比性，提高會計信息質量。中國會計準則的制定和修訂是在和國際會計準則協調的政策導向下進行的，那么會計形式協調能否達到準則制定者的期望，實現會計的實質協調是本文研究的主要問題。 1、研究方法 本文的研究方法是採用規範研究與實證研究相結合的方法，定量研究中國會計準則與國際會計準則的形式協調，比較協調後的中國會計準則下報告會計信息與按照國際會計準則報告信息質量的可比性，從而判斷形式協調是否實現了其預定目標-會計報告實務協調(實質協調)。研究的樣本是中國證券市場同時發行AB股的公司，由於此類公司需要按照中國和國際會計準則編制財務報告對外披露(以下簡稱“雙重報告”)，對比雙重報告下會計信息的質量可以為回答形式協調是否帶來實質協調提供證據。會計信息質量是從信息的價值相關性、會計盈餘的穩健性和會計信息預測能力來檢驗。通過對形式協調與實質協調之間關係的探討期望得到對準則制定和修訂有價值的參考結論。 2、主要結論 通過形式協調研究發現2006年前(以下簡稱“舊會計準則”)中國會計準則與國際會計準則的形式協調如果考慮準則的不匹配因素是低度的協調，原因是舊會計準則的覆蓋範圍小於國際會計準則。如果不考慮不匹配項目即對應準則的比較，與以往的研究結論，相同認為中國準則與國際準則實現了中度協調。準則協調程度比較低的項目是：投資和金融工具、非貨幣性資產交換和債務重組。2006年2月發布的會計準則基本實現了與國際會計準則的協調，形式協調程度提高。 會計報告實務協調方面會計協調提高了中國準則下報告的盈餘數字的穩健性但是降低了淨資產數字的穩健性。從影響雙重報告差異的調節項目來看，會計估計項目協調的程度提高，而受準則影響會計政策差異的協調程度無顯著變化。影響報告差異的主要交易和事項按照調節的頻率高低是：商譽確認及攤銷、固定資產確認折舊和處置、投資收益、企業合併、無形資產攤銷、收入確認、職工工資及福利費、利息資本化、政府資助、開辦費攤銷等。 從會計協調對會計信息質量的影響來看，會計信息的價值相關性方面中國準則下的盈餘和淨資產與AB股股價的相關性高於國際準則盈餘和淨資產，在加入雙重報告差異後中國和國際準則下盈餘和淨資產與AB股股價的相關性無顯著差異。雙重報告下的淨利潤和淨資產的差異為投資者提供決策相關的信息。從價值相關性角度中國和國際準則下報告的信息仍未實現實質協調。 會計盈餘穩健性研究發現無論是中國準則還是國際會計準則下報告的收益對未來損失反映的穩健性與Ball,Robin和wu(2000)的研究結果相比都有所提高，說明會計準則改革中的穩健性體現在了會計報告實務中，但是會計信息的穩健性與判例法國家相比仍然較低，而中國準則下的盈餘穩健性和國際準則下盈餘穩健性與成文法國家相近，說明準則實施結果受到報告環境的影響。 不同準則下應計項目對經營現金流量的調整並未提高當期經營現金流量對未來經營現金流量的預測能力，應計項目調整後的經營現金流量對未來盈餘的預測能力方面中國準則下的調整對未來盈餘的預測能力高於國際會計準則下的調整，而不同準則對下應計項目的調整對未來現金流量的預測能力無顯著差異。 總體而言中國會計準則與會計國際會計準則的協調(形式協調)並未實現報告信息的實質性協調。說明會計信息實質性協調受到會計準則實施和報告環境的影響。 3、可能的創新之處 本文研究了形式協調的動態進展，通過對會計準則協調程度的定量研究得到結論認為2006年以前會計準則與國際會計準則協調程度為低度協調，而2006年新會計準則與國際會計準則高度協調。 本研究從公司會計政策的角度來研究公司會計報告實務的協調，克服單純運用匯總數據和面板數據可能掩蓋的問題。 已有研究更多的是檢驗雙重報告的價值相關性和會計數據的可比性，本文首先從會計報告過程研究形式協調對報告過程和結果的影響，將影響可比性的因素劃分為會計估計因素和會計準則差異因素，得到結論認為從報告過程來看如果扣除會計估計協調提高的因素，會計準則協調對實質協調的提高無顯著的影響，中國和國際準則下報告差異仍然對使用者決策產生影響。 實質協調的檢驗不僅從傳統的證券市場反應角度(會計信息的價值相關性和穩健性)而且從信息的預測能力(會計盈餘、應計項目和現金流量內在關係)進行檢驗，由於預測能力檢驗不受市場效率假設前提的限制，結論的適用性更廣泛。 4、研究的局限和未來研究方向 由於會計協調的效果的檢驗屬於新興的研究，同時中國會計準則的改革和變化迅速，受到研究對象(中國準則和國際準則)變動的影響本研究可能存在以下的局限：由於準則的頻繁變動，在某一時點對比兩套變化準則的可比性結論的可靠性和時效性會受到影響。會計信息質量是一個複雜和多面的概念，如何定量檢驗信息質量(或者盈餘質量)沒有成熟和公認一致的方法，本文採用的價值相關性、穩健性和預測能力作為信息質量的代表對會計實質協調進行檢驗，是否能夠全面反映會計信息的質量有待進一步研究驗證。由於研究盈餘穩健性實證檢驗中的經濟收益採用了證券市場回報作為經濟收益的代表，這一變數可靠性可能受到A、B股市場分割和股權分置的影響。 未來的研究從會計準則外生性與信息質量內生性、原則導向會計準則與成文法的法律和文化傳統、新會計準則的實施和會計信息質量影響進行能夠提供更有意義的結論。新會計準則實施前後會計信息質量的對比可以反映準則協調對實質協調的影響，這將是今後的研究方向。
