基本介紹
基本定義,套用舉例,案例分析,
基本定義
貢獻等於由決策引起的增量收入減去由決策引起的增量成本，即等於由決策引起的增量利潤.
Δπ=ΔR-ΔC
當有兩個以上的方案進行比較時，它們的貢獻是正值.那么，貢獻大的方案就是較優的方案.
如果ΔR>；ΔC→這一方案會導致總利潤的增加，可以接受；
如果ΔR<；ΔC→這一方案會導致總利潤的減少，不予接受.
套用舉例
1、自製還是外購？
例：大昌公司是一家製造電動工具（如電鑽、電鋸、電動篩沙機）的公司。所有這些工具都需要同樣的滾動軸承，這種滾動軸承都可以由自己的軸承車間來生產。去年這個車間的有關數據如下表所示：
全部產量 單位產品 直接材料（元） 38640 0.56 直接人工（元） 126390 1.81 分攤的間接費用（元） 252780 3.63
合 計 417810 6.00 生產的軸承數（個） 69635
間接費用：指產品成本中的固定費用（即不變成本），它包括租金、利息、保養費、折舊費、管理人員工資及企業管理費等。
直接費用：指產品工廠成本中的變動費用（即變動成本），包括直接原材料和燃料費用、生產工人工資以及製造費（相當於車間經費）中的變動費用部分。 解：比較兩個方案的增量成本，看看哪個方案的增量成本低。 自製方案的增量成本：
15%×126390+12%×38640=23596（元） 外購方案的增量成本： 4×7500=30000（元） 30000－23596=6404（元），即自製方案比外購方案可節省6404元，所以，自製方案較優。本例因兩個方案的銷售收入相同，所以不需要計算增量收入。 2、要不要接受訂貨？
例：大陸儀器公司生產各種計算器，一直通過它自己的銷售網進行銷售。最近有一家大型百貨商店願意按每台8元的單價向它購買20000台X1─9型的計算器。大陸公司現
在每年生產X1─9型160000台，如果這種型號的計算器再多生產20000台，就要減少生產更先進的X2─7型計算器5000台。與這兩個型號有關的成本、價格數據如下表所示（單位：元）。
X1─9型 X2─7型
材料費 1.65 1.87 直接人工 2.32 3.02 變動間接費用 1.03 1.11 固定間接費用 5.00 6.00
利 潤 2.00 2.40
批發價格 12.00 14.40 大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太願意按8元的單價出售（因為在正常情況下，這種計算器的批發價是12元）。可是，百貨商店則堅持只能按8元單價購買。問：大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨？
解：這個題有兩種解法。一是使用機會成本的概念；一是計算總增量成本和總增量收入，而不使用機會成本概念。
解法一：如果接受訂貨，就要減少生產X2─7型計算器5000台，因而，就要放棄這部分貢獻。所以，這部分貢獻是接受訂貨的機會成本。5000台X2─7型計算器的貢獻為：
（6+2.4）×5000=42000（元）
20000台X1─9型計算器的增量成本為： （1.65+2.32+1.03）×20000+42000 =142000（元）
20000台X1─9型計算器的增量收入為： 8×20000=160000（元）
所以，如接受訂貨，可得利潤貢獻為： 160000－142000=18000（元）
可見，增產20000台X1─9型計算器，按8元價格賣給百貨商店的方案可多得利潤18000元，所以是較優方案。
或者，若接受訂貨：
增量收入：X1-9型(8×20000) 160000(元) 增量成本：
變動成本(X1-9型 5×20000) 100000(元) 機會成本(X2-7型 8.4×5000) 42000(元) 總計： 142000(元) 利潤貢獻： 18000(元)
利潤貢獻為正值，應接受訂貨。
或者，如果接接受20000台X1-9型計算器的訂貨： 貢獻 = 20000 × [ 8 -（ 1.65+2.32+1.03）] - 5000 × [14. 40 -（ 1.87+3.02+1.11）] = 18000（元）
3、怎樣分配薄弱環節設備的生產任務？
例：假定某企業生產五種產品，這五種產品都要使用車床，車床在這個企業是薄弱環節，其中任何一種產品生產多了，就會擠掉其它產品的生產。這個企業各種產品所能提供的貢獻如下表所示（單位：元）。
問：如何分配車床，即各種產品各生產多少，才能使企業的貢獻最多？ 產品 價格 變動成本 單位產品貢獻 所需車床工時數 A 15 10.00 5.00 1.0 B 14 8.00 6.00 1.5 C 13 9.00 4.00 0.67 D 12 7.50 4.50 0.5 E 6 2.50 3.50 0.25 解：先求出車床單位工時的貢獻如下： 產品 車床單位工時的貢獻(元) A 5 B 4 C 6 D 9 E 14
按照車床單位工時的貢獻大小，產品E的貢獻最大，其次相繼為產品D、C、A、B。最合理的產品組合方案就應按此順序來安排。
4、有限資源的合理利用。
例：大陸紡紗公司已經試驗成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號分別為：25PAG、40PAG、50PAG。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產的，產量有限，對所有顧客只能實行限量供應，對大陸紡紗公司的供應量限定為每月3000公斤。大陸紡紗公司生產這三種紗的成本和利潤數據如下表所示。
假定25PAG的最大銷售量為500單位，40PAG的的最大銷售量為700單位， 50PAG的的最大銷售量為800單位，問：大陸紡紗公司最優的產品方案應如何確定？
解：先算出每種產品的單位利潤、單位貢獻和方位原料貢獻（本例中原料來源有限，是生產中的“瓶頸”）。
案例分析
案例一：在煤炭企業產品定價中的套用
某一煤炭企業由於受市場疲軟的影響，預計全年停產兩個月，現接到50000噸的訂貨契約，價格為60元/噸，該企業的製造成本為86．70元/噸，具體項目如下：材料：22元/噸；工資：30元/噸；福利費：4．20元/噸；電力：7元/噸；折舊費：8元/噸；井巷費：2.50元/噸；維簡費：6元/噸；修理費：4元/噸；其他支出：3.00元/噸。問：這批訂貨能否接受？（混合成本中，僅有固定成本和變動成本，且各按50%計算）
通過分析，根據題意，我們不難看出，該企業如果接受這批訂貨，由於有閒置的生產能力.因而能夠增加產量，降低固定成本。同時，從成本項目的分析中可以看出，屬於固定成本的有折l日費8元/噸，海合成本中，材料費中有固定成本11元/噸，工資中有固定成本15元/噸，福利費中有固定成本2.10元/噸，電力中有固定成本3.50元/噸，修理費中有固定成本2元/噸，其他支出中有固定成本1.50元/噸，合計單位固定成本為43.10元/噸，那麼單位變動成本則為43.60元/噸。
根據貢獻分析法的定義，首先我們從接受該批訂貨所產生的利潤看接受訂貨後的利潤為-1335000元，即:
利潤=銷售收人-訂貨量×單位成本
=50000×60元/盹-50000×86.70元/噸
=3000000元-4335000元
=-1335000元
其次唱我們從接受該批訂貨後，所產生的貢獻看，單位產品的貢獻為16.60元/噸，那:
單位產品貢獻=售價-單位變動成本
=60元/噸-43.60元/噸
=16.60元/噸
50000噸訂貨的貢獻總額為830000元，即：
貢獻總額=訂貨量×單位產品貢獻
=5000噸×16.60元/噸
=830000元
以上計算結果就說明:企業接受了這50000噸的訂貨量，如果根據有無利潤來決策，由於企業接受訂貨後要虧損1335000元，就不應該接受訂貨。但如果從貢獻上看，企業毒t會增加830000元的貢獻，也就是說企業將增加830000元的利潤或減少830000元的虧損，由此可見，該企業可以接受這50000噸的訂貨量。
