稅收優先原則

定義

稅收優先原則是指稅務機關徵收稅款，稅收優於無擔保債權，除法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先於抵押權、質權、留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優於罰款、沒收違法所得。

（一）中華人民共和國稅收徵收管理法(2015修正)

第四十五條稅務機關徵收稅款，稅收優先於無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先於抵押權、質權、留置權執行。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先於罰款、沒收違法所得。稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

(一)稅務機關徵收稅款，稅收優先於無擔保債權，法律另有規定的除外

稅收優先於無擔保債權，是指納稅人發生納稅義務，又有其他應償還的債務，而納稅人的未設定擔保物權的財產，不足以同時繳納稅款又清償其他債務的，納稅人的未設定擔保物權的財產應該首先用於繳納稅款。稅務機關在徵收稅款時，可以優先於其他債權人取得納稅人未設定擔保物權的財產。

應注意的是，稅收優先於無擔保債權，但法律另有規定的除外，如在破產程式中，職工的工資屬於債權，但考慮到職工基本生活的保障這一更高的人權宗旨，職工的工資優先於國家的稅收而受到清償。

（二）稅收優先於發生在其後的抵押權、質權、留置權

稅收優先於發生在其後的抵押權、質權、留置權，即納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先於抵押權、質權、留置權執行。

稅收優先於發生在其後的抵押權、質權、留置權的規定，包含兩層含義：

（一）稅收優先於發生在其後的抵押權、質權，留置權，執行額度以納稅人應納的稅款為限，例如稅務機關處置納稅人的抵押財產後，抵押財產的處置價值超過納稅人的應納稅額、滯納金和必要的處置費用的，超出部分應該退還納稅人，納稅人抵押的財產價值不足以繳納稅款和滯納金的，稅務機關要求納稅人，以其他財產補足。

（二）欠稅的納稅人，可以以其財產設定抵押、質壓、其財產也可能被留置，但是此時的抵押、質壓等擔保物權，不能影響稅收，即根據稅收優先的原則，對有欠稅的納稅人，稅務機關對其設定抵押、質壓或被留置的財產，有優先處置權，以保障國家依法取得稅收收入。

（三）稅收優先於罰款、沒收違法所得

納稅人在生產經營以及其他活動中，如果實施了違反行政管理法律、法規的行為，則有關的行政機關（例如工商、財政、勞動、公安等行政部門）可以依法予以罰款、沒收違法所得等行政處罰。雖然罰款、沒收違法所得也應上交國庫，但為了保障國家稅收收入，如果此時納稅人欠繳稅款，則稅款的徵收應優先於罰款、沒收違法所得。