成本分攤協定

基本概念

成本分攤協定即CCA（Cost Contribution Arrangements），是兩個以上企業之間議定的一項框架，用以確定各方在研發、生產或獲得資產、勞務和權利等方面承擔的成本和風險，並確定這些資產、勞務和權利的各參與者的利益的性質和範圍。

最常見的CCA是無形資產共同開發協定，每一個參與者都可以獲得所開發無形資產的一份權利。在這種CCA中，每個參與者都被授予獨立的利用無形資產的權利。當參與者對CCA開發的資產擁有所有者權益，且貢獻是按適當比例劃分時，參與者無需為使用與其獲得的權益相一致的資產，而支付特許權使用費或其他報酬。

根據OECD《跨國企業與稅務機關轉讓定價稅務指南》的規定，CCA的簽訂應遵循公平交易原則。

根據2009年《特別納稅調整實施辦法》（試行）的最行規定。

所謂成本分攤協定是指參與方共同簽署的對開發、受讓的無形資產或參與的勞務活動享有受益權、並承擔相應的活動成本的協定。參與方使用成本分攤協定所開發或受讓的無形資產不需另支付特許權使用費。

根據《辦法》的規定，關聯方承擔的成本應與非關聯方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。

企業對成本分攤協定所涉及無形資產或勞務的受益權應有合理的、可計量的預期收益，且以合理商業假設和營業常規為基礎。

（一）協定的主要內容

（1）參與方的名稱、所在國家（地區）、關聯關係、在協定中的權利和義務；

（2）成本分攤協定所涉及的無形資產或勞務的內容、範圍，協定涉及研發或勞務活動的具體承擔者及其職責、任務；

（3）協定期限；

（4）參與方預期收益的計算方法和假設；

（5）參與方初始投入和後續成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；

（6）參與方會計方法的運用及變更說明；

（7）參與方加入或退出協定的程式及處理規定；

（8）參與方之間補償支付的條件及處理規定；

（9）協定變更或終止的條件及處理規定；

（10）非參與方使用協定成果的規定。

（二）協定變動機制已經執行並形成一定資產的成本分攤協定，參與方發生變更或協定終止執行，應根據獨立交易原則做如下處理：

（1）加入支付，即新參與方為獲得已有協定成果的受益權應做出合理的支付；

（2）退出補償，即原參與方退出協定安排，將已有協定成果的受益權轉讓給其他參與方應獲得合理的補償；

（3）參與方變更後，應對各方受益和成本分攤情況做出相應調整；

（4）協定終止時，各參與方應對已有協定成果做出合理分配。

企業不按獨立交易原則對上述情況做出處理而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權做出調整。

（三）補償調整成本分攤協定執行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應根據實際情況做出補償調整。