國家稅務總局關於房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題的公告

簡述

2016年12月9日，國家稅務總局發布《國家稅務總局關於房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題的公告》。

國家稅務總局關於房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題的公告

國家稅務總局公告2016年第81號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收徵收管理法》及其實施細則的相關規定，現就房地產開發企業（以下簡稱“企業”）由於土地增值稅清算，導致多繳企業所得稅的退稅問題公告如下：

一、企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算後，當年企業所得稅彙算清繳出現虧損且有其他後續開發項目的，該虧損應按照稅法規定向以後年度結轉，用以後年度所得彌補。後續開發項目，是指正在開發以及中標的項目。

二、企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算後，當年企業所得稅彙算清繳出現虧損，且沒有後續開發項目的，可以按照以下方法，計算出該項目由於土地增值稅原因導致的項目開發各年度多繳企業所得稅稅款，並申請退稅：

（一）該項目繳納的土地增值稅總額，應按照該項目開發各年度實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發各年度進行分攤，具體按以下公式計算：

各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）

本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產的收入，但不包括企業銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。

（二）該項目開發各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經在企業所得稅稅前扣除的土地增值稅後，餘額屬於當年應補充扣除的土地增值稅；企業應調整當年度的應納稅所得額，並按規定計算當年度應退的企業所得稅稅款；當年度已繳納的企業所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以後年度結轉，並調整以後年度的應納稅所得額。

（三）按照上述方法進行土地增值稅分攤調整後，導致相應年度應納稅所得額出現正數的，應按規定計算繳納企業所得稅。

（四）企業按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發各年度累計實際繳納的企業所得稅；超過部分作為項目清算年度產生的虧損，向以後年度結轉。

三、企業在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料說明應退企業所得稅款的計算過程，包括該項目繳納的土地增值稅總額、項目銷售收入總額、項目年度銷售收入額、各年度應分攤的土地增值稅和已經稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在後續開發項目等情況。

四、本公告自發布之日起施行。本公告發布之日前，企業凡已經對土地增值稅進行清算且沒有後續開發項目的，在本公告發布後仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損，按照本公告第二條規定的方法計算多繳企業所得稅稅款，並申請退稅。