商業銀行審計:基本信息,內容簡介,作者簡介,目錄,前言,系統審計,

《商業銀行審計》是2002年東北財經大學出版社出版的圖書，作者是汪葉斌。本書講述了傳統審計該怎么向系統審計進化。

基本介紹

書名：商業銀行審計
作者：汪葉斌
出版社：東北財經大學出版社
出版時間：2002年1月

基本信息,內容簡介,作者簡介,目錄,前言,系統審計,

基本信息

ISBN：7810447807

開本：32

頁碼：520

內容簡介

本著作將“系統審計”的重要觀點貫穿始終，面對新經濟和數位化的挑戰，傳統審計應與時俱進----向“系統審計”這種在系統科學及信息技術支持下的審計模式進化。本書在審計理論上創造性地提出了“系統審計”的理論和方法，並成功地運用系統審計的思想和方法指導全書的寫作。本書是中注協指定的培訓教材，為國內從事商業銀行審計的審計師提供實務支持。

作者簡介

汪葉斌，黟縣人，浙大畢業，主要學術思想有一般平衡論的平衡哲學，包括：天道自衡論，四維一體理論、剩餘智慧理論、存在模式理論、三我一體理論、平衡法則理論、平衡循環理論、自我平衡理論、事物對稱理論、自然位置理論、萬物玄同理論、平衡層次理論，以及平衡方法論等。

前言

國內從事商業銀行審計專業的外部審計師、內部審計師和中央銀行監管的官員約有20萬人，所面對的國內現有銀行機構 20萬個，銀行從業人員200餘萬人，有待審計的商業銀行資產達20萬億元。加入WTO後，我國很快會形成每年200億元的金融審計產業。所有這些都不能沒有相應理論的支持。這是作者的估計和判斷。然而，瀏覽網上各大圖書館和書店，雖找到上千種有關審計的書，而金融審計專業方面的書卻寥寥無幾，名為“商業銀行審計”的書幾乎為零。如此龐大的專業隊伍，如此巨大的產業和市場，卻是如此之弱小的支持理論，一種使命感油然而生。儘管自知自己沒有足夠的能量來完成這一使命，但願通過自己的努力及此書的出版，能為金融和審計界的同仁更好地解決商業銀行審計理論問題提供一個平台。

支持本書的理論主要有三個系統：一是系統方法論，主要包括—般系統論、控制論、資訊理論、耗散結構論、協同論和突變論的思想和方法。系統方法論是一門橫跨多學科、縱橫人類幾千年文明成果的一種思想方法，用系統思想和方法來支持審計理論，使人豁然開朗。二是審計準則系統，主要包括中國注冊會計師協會先後頒發的三批《獨立審計準則》、國際會計師聯合會國際審計實務委員會頒發的《國際審計準則》等。這是審計系統的遊戲規則，是衡量審計行為的標準和尺度。三是巴塞爾系統，包括巴塞爾銀行監管委員會頒發的《銀行內部控制框架》、《關於統一國際銀行的資本計算和資本標準的協定》、《貸款會計、信貸風險披露及有關業務的穩健操作原則》、《有效銀行監管核心原則》及《核心原則評價方法》等檔案。巴塞爾銀行監管委員會是國際間商業銀行遊戲規則的制定者，它所制定的遊戲規則是全世界銀行業的行為規範和衡量標準。

除上述三個系統外，支持本書的還有相關的法規，譬如：《商業銀行法》、《會計法》、《公司法》、《票據法》、《票據管理實施辦法》、《支付結算辦法》、《支付結算會計核算手續》等；我國商業銀行現行的內部控制、規章制度、會計制度、業務操作規程等；本書還汲取了國內外近年有關成果，譬如，近年在《金融稽核監督研究》(中國金融稽核監督研究會)等刊物上發表的有關論文。在此謹致謝意。

在本書寫作的關鍵時刻，得到了劉明輝教授的指導，東北財經大學出版社的編輯李智慧、張宏巍為本書的出版付出了辛勤的勞動，藉此深致謝忱。 “書到用時方恨少”，在寫作中，深感本人功力不夠，所掌握的信息和知識量、所具有的思維水平和表達能力，給本書預定目標的實現造成了一定的限制，字裡行間，難免存在不當和疏漏之處，敬請讀者批評指正。

作者 2000年6月

系統審計

“系統審計”是汪葉斌在《商業銀行審計》中提出的一個概念。作者認為，不論是審計的對象，還是審計系統本身都與自然界的生命系統有著類似的現象，那就是都存在於一定的環境中，需要和環境相適應，並隨著環境的變化而不斷進化。筆者在研究審計系統與環境的關係問題時，感到審計系統需要或正在發生進化，因為它所存在的環境已經或正在發生根本性的變化。

審計系統必須適應環境才能生存和發展

審計系統是在一定的經濟社會環境下產生，又在特定的外界環境中存在和發展。它是環境的產物，必須和環境相適應，也只有適應環境才能生存和發展。和生態系統中的生物一樣，審計系統的生存、生長受制於環境，但審計系統的存在和發展又反過來影響和改變環境。回顧審計系統的發展歷程，經歷了三個階段：

第一階段是十九世紀中葉，在資本主義得到充分發展、取得工業革命成功的英國出現了現代意義的審計（稱英國式審計或詳細審計），當時的審計對象是會計賬簿，審計的目的是查錯防弊，所使用的審計工具是詳細檢查，審計信息的使用人是股東。

第二階段是本世紀初，在資本主義發達的美國出現了以資產負債表為對象的資產負債表審計，它的目的是判斷借款人的信用狀況，審計信息使用人從股東擴大到全債權人（主要是銀行）。

第三階段是本世紀二三十年代，由於資本市場證券化，在美國出現了對損益表為中心的財務會計報表審計，它的目的是提出客觀公正的審計意見，審計信息使用人是所有的企業利害關係人，對上市公司而言就是社會公眾。到了四十年代以後，由於跨國公司的出現，國際間資本流動頻繁，在發達資本主義國家出現了國際化的會計公司。

從上述審計系統從一個階段向高一階段的進化過程分析，我們可以得出兩點結論：

一個是審計系統每一次進化都是為了適應環境的變化，和任何系統一樣，只有適應環境的系統才能得以生存和發展。十九世紀西方資本主義得到充分發展，實行所有權和經營權分離，就出現了英國式的詳細審計。到了二十世紀中葉，隨著企業大型化、證券化，經濟活動劇增，審計師不可能對每筆交易都進行檢查，審計系統就由詳細審計進化到抽樣審計。環境中有了跨國公司，它就進化為國際性的會計事務所。正是審計系統適應了它所生存的環境，才使得本身得到充分的發展。同時，進化後的審計系統又反作用於環境，對社會經濟起了積極推動作用，成為人類經濟系統中不可缺少的一個子系統。

第二是審計系統的每一次進化都有賴於相應的理論、方法和技術的支持。從英國式的詳細審計進化到資產負債表審計，是因為有內部牽制理論和統計抽樣技術的支持；同樣，從資產負債表審計進化到財務會計報表審計，是因為有內部控制理論和審計風險測試評價技術的支持。這是審計系統一次具有非常意義的“進化”，正是由於審計系統普遍採用了統計抽樣技術和內部控制測試技術，從而使審計系統的功能大大增強，在大大提高了審計效率的同時，又有效地控制了審計風險。審計事業適應了大工業化時代的經濟環境，並為經濟系統做出貢獻，而得以生存而且迅速地發展。此次進化，審計系統成功地套用了數學，這是審計系統成熟的標誌。

同理，在人類步入二十一世紀的今天，審計系統面臨著新環境的挑戰：新經濟和數字時代的到來，經濟全球化，市場一體化，網路化，銀行全能化和資產證券化，這些將對審計系統產生重大影響。審計系統必須適應這種經濟環境才能求得生存和發展。

面對新經濟環境的挑戰，審計系統必須要有適應這種環境的進化，而要進化就必須有相應的理論和技術方法的支持。這個理論就是系統科學及相應的計算機信息技術！筆者把由系統科學和計算機技術支持下的、進化了的審計稱之為系統審計。與之相對應的是傳統的詳細審計和內控審計。圖1表達了審計系統的進化過程。

需要說明的是，“系統審計”與“審計系統”是二個既有聯繫又有區別的概念。系統審計是指在系統科學和信息技術支持下的審計理論方法，表明的是一種審計理念，“系統”在這裡作形容詞解，它是相對於其它審計方法而言的。審計系統則是泛指審計體系，“系統”此處作名詞解，包括詳細審計、財務會計報表審計、系統審計都是審計系統各個不同歷史時期的產物。系統審計的提出，僅僅是作者在審計理論上作的一點思考，並藉此奉獻給審計界的朋友。

為什麼系統科學可以使審計系統進化而適應環境

一是因為在新經濟和數字時代，審計師和審計系統所面臨的對象是一個複雜而龐大的系統，惟有用系統的思想和方法才能客觀地認識這個複雜而龐大的系統（系統科學本身就是一門綜合了多學科的理論）。所謂系統思想就是按照事物本身的系統性，把我們所要研究的對象放在系統的形式中加以考察的思路和方法。系統論從唯物辯證法原理出發，結合現代科學技術成果，提出了有關係統的基本思想，反映了各類系統的共同特徵。作者感到，用系統思想作為研究審計工作的方法論，使人豁然開朗。

二是審計系統本身就是一個信息系統，它必須藉助日益發展的信息技術才能完成蒐集、處理、儲存環境中驚人的信息量。詳細審計、資產負債表審計和財務會計報表審計階段的信息完全是依靠人工來處理，雖然五、六十年代以後，特別是近年來出現了運用計算機來處理審計信息，但主流還是通過人工來處理審計信息。而系統審計階段的信息輸入、處理、輸出將主要依靠計算機技術，但計算機並不是審計信息系統，計算機僅僅是審計信息系統的一個重要組成部分。審計信息系統採用計算機技術不僅是為了提高效率，更重要的還是為了適應環境、為了生存。

三是審計系統在整個人類經濟系統中是一個控制子系統，它必須運用控制理論和方法才能行使其控制功能。

系統審計和傳統審計比較兩者的思維方式發生了根本的變化

傳統審計的思維方式是：部分→整體。傳統審計總是先分析對象的各個部分，然後再綜合為整體。這種思維方法的局限性在於把分析與綜合、部分與整體、原因與結果機械地割裂開來，認為部分是原因，整體是結果，部分決定整體。傳統審計方法著眼於一個個要素，進而得出整體的性能，其邏輯結論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細審計，還是目前的財務會計報表審計，審計師的思想方法都是從部分去推測整體，而系統審計的思想方法則是從整體到部分。詳細審計是從每一筆交易→到賬戶→再到報表。財務會計報表審計是從通過對內部控制和控制風險的研究→抽取部分交易為樣本→賬戶→最終證實報表信息的真實和公允性。詳細審計和報表審計在研究審計對象經濟活動時，只把各組成部分孤立地、簡單地加起來，這並不能說明審計對象經濟活動的整體性質和功能。因為各要素的簡單相加，並不能構成一個系統。

系統審計思維方法則不同於傳統審計，它的思維方式是：整體→部分。系統審計從整體出發，先進行系統綜合，形成可能的系統方案，再進行系統分析。分析系統各要素及其相互關係，建立模型，然後進行系統選擇，實現最最佳化，重新綜合成整體。系統審計方法的程式是：綜合---分析---綜合。它不僅著眼於個別要素的優劣，而且利用了要素之間的相互關係，來觀察和判斷系統整體的性能。要素和系統不是一種簡單的線性因果關係，系統的整體性能不單是取決於組成系統的要素，而且還有要素之間的相互作用。

系統審計方法正是在要素之間相互作用的關係中進行分析和綜合，才能正確地認識審計對象的整體性能。系統審計把審計對象的經濟活動當作一個整體來研究。這一整體的性質和規律，只存在於組成要素的相互聯繫、相互作用之中。各個組成部分孤立的特徵或者活動的總和，並不能反映整體的特徵和活動。系統審計強調系統的整體性，要求審計師不能象以前那樣，先把審計對象分成幾個部分，然後再匯集起來。而是把審計對象作為一個有機的整體來對待，先看整體，再看部分；先看全局，再看局部；先看巨觀，再看微觀；先看全過程，再看某一個階段。從整體與環境、整體與部分的相互依賴、相互制約中，去揭示系統的特徵和運動規律。對局部的研究必須放在整體中，從它和整體的各個部分的聯繫、制約中去加以研究。當然，審計師研究審計對象經濟活動這個整體，並不是籠統地不深入具體細節去考察分析，一個正確地認識來自於從整體到部分，部分到整體的反覆過程。

系統審計在研究問題時，把任何對象都看成是系統，然後著眼於系統和環境之間、系統和要素之間的相互關係，確定要素的層次結構，這樣就便於用數學方法從定性和定量的結合上研究、描述現實系統。系統審計比傳統審計方法更能將分析和綜合、歸納和演繹等方法有機地結合起來，因而為運用數理邏輯方法和計算機開闢的廣闊的道路。

當然，系統審計必須繼承傳統審計中的很多合理成份，系統審計是以傳統審計的理論和方法為基礎的，是傳統審計理論的發展和完善。和美國式的抽樣審計保留了英國式的詳細審計中的精華部分一樣，系統審計當然要保留財務會計報表審計中的一切精華內容。比如，統計抽樣、內部控制測試和風險評估等理論和技術，在財務會計報表審計時代發揮了巨大作用，在未來以系統科學支持下的系統審計中仍具有重大意義。

系統審計進一步擴大數學的套用範圍，不但對過去的經濟活動要運用數學方法來研究，而且還要用數學的方法來研究未來；不但要繼續用好機率論來支持審計抽樣，而且還運用模糊數學、線性規劃、最最佳化等更多更新的數學方法來支持審計系統。系統審計不但保留財務會計報表審計中一切精華的理論和手段，而且還吸納系統科學及系統科學支持下的信息技術、計算機及通訊工具等先進工具，從而大大提高了自身適應環境和回報社會的能力。在系統科學的支持下，審計系統的功能起了質的變化。審計的功能從查賬擴展到管理諮詢；從信息反饋擴展到前饋預測；從事後反映擴展到風險預警。

系統思維要求審計師在實務中應站在相當的高度，從多個角度、多個方向上去觀察審計對象。有時對一事物的認識感到模糊不清時，換一個角度也許立即就清楚了。蘇東坡說“橫看成嶺側成峰”就是這個理。不僅如此，審計師在認識被審計系統時，還應站在一個較高的層面上去觀察和分析。對許多複雜、龐大的事物，站得高處一看就清楚了。

故事中的“神仙”為什麼比人聰明，人間未來多少年的事情都算得出來，一是因為他們高在天上，把整體人間盡收眼底，看得一清二楚。人類用氣象衛星來預報天氣比較準確也是這個道理。二是似乎他們的信息技術和通訊工具比人類現在還要先進得多，需要什麼信息，手指一卡或用某件“寶貝”就可以得到。“神仙”用得也許就是系統的思想方法，從整體上觀察和分析人間的去向，得到的信息比我們充分，所以，能做恰當的判斷。而人卻“只緣身在此山中”，獲得的信息少，反而不知道自己的事情。

所以，審計師在審計過程中，不但要從整體上去認識事物，還要從不同的角度和一定的高度去認識、分析事物。從不同角度和站在一定的高度看問題是系統思想方法的一種具體套用。

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