基本介紹
- 中文名：保險責任準備金
- 外文名：Insurance liability reserves
- 學科：經濟學
- 形式：契約形式
含義,類型,定義,特性,資金提存,披露,計量,會計處理,意義,提取規定,
含義
所謂保險責任準備金，是指保險公司為了承擔未到期責任和處理未決賠償而從保險費收入中提存的一種資金準備。是保險公司按法律規定為在保險契約有效期內履行賠償或給付保險金義務而將保險費予以提存的各種金額。保險責任準備金不是保險公司的營業收入，而是保險公司的負債，因此保險公司因有與保險責任準備金等值的資產做後盾，隨時準備履行保險責任
類型
定義
保險屬於經濟範疇，它所揭示的是保險的屬性，是保險的本質性的東西。
特性
從本質上講，保險體現的是一種經濟關係，表現在：
(2)保險人與被保險人之間的收入再分配關係。
從經濟角度來看，
從法律意義上說，
保險
是一種契約行為，即通過簽訂保險契約，明確雙方當事人的權利與義務，被保險人以繳納保費獲取保險契約規定範圍內的賠償，保險人則有收受保費的權利和提供賠償的義務。
資金提存
未到期責任準備金
（1）年平均估算法。又稱50%估算法，1/2法。其計算公式為：
（2）季平均估算法。又稱8分法。
（3）月平均估算法。又稱24分法。
（4）日平均估算法。
未決賠款準備金
未決賠款準備金也稱賠款準備金，是在會計年度決算以前發生保險事故但尚未決定賠付或應付而未付賠款，而從當年的保險費收入中提存的準備金。它是保險人在會計年度決算時，為該會計年度已發生保險事故應付而未付賠款所提存的一種資金準備。
未決賠款準備金的估計方法有：
（1）逐案估計法。
（2）平均值估計法。
（3）賠付率法。
（4）表式估值法。
壽險責任準備金的提存
人身保險分為人壽保險、健康保險和意外傷害保險，由於人身意外傷害保險、健康保險大多屬一年以內的短期險，與財產保險在費率計算方面具有類似性質，所以其責任準備金的計算原理與財產保險類似。至於人壽保險則屬於長期險，與財產保險在費率計算方面有顯著不同，需要計算壽險責任準備金。 ?
壽險責任準備金的概念
由於人壽保險採取均衡保費的繳費方式，因而在投保後的一定時期內，投保人繳付的均衡純保費大於自然保費（或支出），此後所繳付的均衡純保費又小於自然保費（或支出）。對於投保人早期繳付的均衡純保費中多於自然保費的部分，不能作為公司的業務盈餘來處理，只能視為保險人對被保險人的負債，須逐年提存並妥善運用，以保證履行將來的保險金給付義務。這種逐年提存的負債就是壽險責任準備金。
提存責任準備金的方式
提存責任準備金有兩種方式，一種是理論責任準備金提取方法，另一種是修正責任準備金提取法（也稱實際責任準備金提取法）。兩者的區別在於計算的依據不同，理論責任準備金是以均衡純保費為依據計算的；修正準備金則是根據修正後的非均衡純保費計算的。
可以證明，在整個保險期間內，各年的實際責任準備金總不會超過理論責任準備金，但兩者的差額隨著時間延長逐步縮小，直至為零。實際責任準備金和理論責任準備金在保險期間的什麼時間達到一致，隨繳費方式（如限期繳費年限的長短）和修正方法不同而有所不同，但到保單滿期時，二者的差額必定為零。
壽險責任準備金的計算
責任準備金的計算包括理論責任準備金的計算和實際責任準備金的計算。
責任準備金=過去已收純保費的精算積存值-過去已付保險金的精算積存值
預期法。其計算公式為：
責任準備金=未來應付保險金的精算現值-未來應收純保費的精算現值
過去法和未來法是計算責任準備金的兩種方法，前者以已繳純保費推算準備金；後者以未繳純保費推算責任準備金。如果所使用的生命表和預定利率相同，則二者計算的結果是一致的。
（2）實際責任準備金的計算。 實際責任準備金的計算方法有多種，下面介紹兩種基本的方法。①修正法；②FPT法
披露
按照新制度規定，符合確認條件的負債，應當在資產負債表單列項目反映。或有負債無論作為潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予反映。但如前所述，既然責任準備金作為一項特殊的“可確認的或有負債”，因此在會計報表中還是應該單獨反映。同時新制度還規定，如果或有負債符合某些條件，則應當在會計報表附註中披露或有負債形成的原因，預計產生的財務影響(如無法預計，應當說明理由)，以及獲得補償的可能性。或有負債披露的基本原則是：極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債不予披露。對於責任準備金，它是應付未來不確定事件的準備，雖然它不是現時的責任，但是將來一旦發生賠付責任，將會導致保險公司經濟利益的流出。因此，對於責任準備金，不僅應在資產負債表中單獨反映出來，而且還應在會計報表附註中進行披露，其內容主要包括未決賠款準備金估計的基礎、未到期責任準備金計提的方法、對採用貼現方法提取準備金的說明(使用的貼現率及確定依據)、長期責任準備金的計提方法、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金的精算方法及採用的主要精算假設等。
計量
按照新制度規定，符合確認條件的負債應當計量，其金額應當是清償該債務所需支出的最佳估計數。既然保險公司責任準備金在會計處理上應當確認，那么這就涉及到一個計量問題。事實上，目前保險公司責任準備金已有一定的計量方法。當然，由於責任準備金的計量需要運用大量的假設、經驗數據和貼現率，造成會計人員難以從保險契約交易中直接計量負債的結果，它需要依賴保險精算人員運用特定的方法和程式進行計量。因此，新制度規定的一般計量方法對它並不適用，保險責任準備金的計算需要精算技術的配合，這也是保險會計所具有的顯著特色之一。
會計處理
再保險接受人提取的再保險契約保險責任準備金，也在本科目核算。
企業（保險）也可以單獨設定“提取未決賠款準備金”、“提取壽險責任準備金”、“提取長期健康險責任準備金”等科目。
二、本科目可按保險責任準備金類別、險種和保險契約進行明細核算。
三、提取保險責任準備金的主要賬務處理。
投保人發生非壽險保險契約約定的保險事故當期，企業應按保險精算確定的未決賠款準備金，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。對保險責任準備金進行充足性測試，應按補提的保險責任準備金，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。
四、期末，應將本科目餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目無餘額。
意義
2．它具有不確定性。由於保險公司本身經營的不確定性導致了責任準備金的不確定性。對於財產保險契約，保險公司承擔的賠償責任主要是與保險事件造成損失程度有關，由於在保險期間內，無法預知事故發生及可能造成損失程度的大小，因此責任準備金具有不確定性特點。對於人壽保險業務，傳統險種由於帶有儲蓄性質，它所引起責任準備金在金額上則具有較大的確定性。而壽險公司目前正面臨著產品轉型，即由原來的儲蓄型險種向保障型險種過渡，保障型險種不具備返還性特點，它所提取的責任準備金不是為支付滿期給付的準備，而是為支付死亡或意外傷害責任的給付。死亡或意外傷害給付與否完全取決於死亡或意外傷害發生的或然率，因而，這類險種的責任準備金同樣具有不確定性。
3．它具有未來性。責任準備金的提存雖然是一種現時存在，但保險公司承擔保險責任，具體進行保險金補償或給付的經濟行為，即賠付與否以及賠付金額的大小必須在以後的業務賠償發生或保險期限到期後才能真正得到證實，因此，保險公司在原定契約成本承擔責任的時候，對責任準備金的確定只有預測性，需要由未來不確定事項的發生或不發生來證實。
4．它具有估計性。由於未來損失的不確定性和存在一些難以預知因素，所有的估計都是基於一定的人為假設作出的。如財產保險的未到期責任準備金在各年度內的分攤是假設風險責任在保險期限內均勻分布，與時間成正比；未決賠款準備金的數字是根據過去的統計資料、理賠經驗或對未來的趨勢進行預計，依照個案法或由統計模型估算得出。而人壽保險的責任準備金則需專門的精算師進行精算。由於估計方法的局限性與保險監管當局謹慎性要求的影響，無論是財產保險還是人壽保險，責任準備金的估計值與實際值常有較大偏差。
提取規定
【條文釋義】本條是關於保險公司提取責任準備金的規定。
保險責任準備金
提取責任準備金的原則
根據本條第一款規定，提取責任準備金的原則有兩個：
1、保障被保險人利益的原則。保護保險活動當事人的合法權益，是保險法的立法宗旨，同時也是保險法的重要立法原則之一。被保險人作為保險活動當事人的重要一方，保障其合法利益是無可爭議的。而保障被保險人的利益，最終要體現在保險公司及時、準備地履行其賠付責任。如果保險公司置被保險人的利益不顧，片面強調公司業務的不斷擴大，不真實、足額地提取各項責任準備金，一旦發生賠付責任，保險公司將陷於被動，甚至出現無法履行保險契約的局面，對被保險人的利益將是極大的損害。從另一個角度來看，保險公司要求得發展，必須以被保險人的信任為基礎，爭取足夠多的投保人，為此保險公司就要有良好的信譽，切實起到減少被保險人面臨的風險損失的作用，如果保險公司沒有充足的各項責任準備金作為後盾，就很難以及時對被保險人的損失進行賠付。所以，保險公司必須以保障被保險人利益為原則，提取各項責任準備金。
保險責任準備金的種類
（1）未到期責任準備金又稱未滿期保險費準備金，或未到期風險準備金，是指當年承保業務的保險單中，在下一會計年度有效保單的保險費。之所以會產生未到期責任準備金，其原因在於，保險契約規定的保險責任期限與企業會計年度在時間上不可能完全吻合，因為企業會計年度總是自公曆1月1日起至同年12月31日止，而保險責任期限卻可以發生在任何一個時間點上。因此，在會計年度結算時，必須有期限未屆滿或雖已收取但應屬下一個年度收取的保險費，這一部分保險費即稱為未到期責任準備金。
（2）未決賠款準備金，是指保險公司在會計年度決算以前發生保險責任而未賠償或未給付保險金，在當年收入的保險費中提取的資金。關於未決賠款準備金的提取及標準，在本法第九十五條的條文釋義中有詳細說明，這裡不再贅述。
2、人身保險責任準備金也稱人壽保險責任準備金，是指保險公司為履行今後保險給付的資金準備。人壽保險責任準備金適用於長期性人壽保險業務，它來源於當年收入純保險費及利息與當年給付保險金的差數。人壽保險責任準備金可分為理論責任準備金與實際責任準備金。
（1）理論責任準備金，是指根據純保險費計算積累的用於給付保險金的資金，其計算並不考慮保險業務經營的實際條件，即附加費用及其在時間上的不平均。
人壽保險責任準備金是投保人存放在保險公司處的資金，投保人在保險期內退保或變更保險契約，保險人應根據當時實際責任準備金的數額確定投保人應享有的權利。由於人身保險與財產保險在經營技術上的不同，人身保險責任準備金必須單獨留存。
3、原保險法第九十三條僅對未到期責任準備金及其提取比例作了規定，為了進一步規範保險活動，加強對保險業的監督管理，提高對保險公司償付能力的監管要求，防範和化解保險業風險，本條第一款對各項責任準備金的提取原則作了規定，而不僅僅對未到期責任準備金作出規定。
提取和結轉責任準備金的具體辦法
