中國個人所得稅制度改革研究

論文摘要

我國現行個人所得稅制在設立之初是符合當時經濟社會發展形勢的,經過近33年的運行,在組織收入、調節收入分配、調控經濟方面發揮了重要職能。但這33年間,我國居民收入渠道和形式不斷發生變化,收入差距也呈擴大趨勢,這對個人所得稅職能定位和課稅模式不斷提出新任務、新要求。我國6次修正了個人所得稅法,3次修正了個人所得稅實施條例,並陸續出台了一系列關於政策和征管的規範性檔案。但從目前情況看,儘管我們政府做了很多嘗試和努力,與百姓的期待仍存在不小差距。其中最重要的原因是,我們在建立健全綜合與分類相結合稅制上尚未邁出實質性步伐。“逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度,完善個人所得稅征管機制”,是第十二個五年發展規劃再次提出的明確目標。然而,何為綜合與分類相結合稅制,如何逐步建立健全綜合與分類相結合稅制,等等,這一系列問題仍需要我們進行認真研究和探索。國內外不少專家學者從不同方面開展了大量有益探索,提出了很多具有實踐意義的政策建議。本文在系統學習梳理研究各種理論研究成果的基礎上,對不同歷史時期和不同國家(地區)個人所得稅制度進行了比較研究,藉此探索我國逐步建立健全綜合與分類相結合稅制之路。但因認識和時間上的局限性,只能拋磚引玉。論文共十一章,第一章為緒論,正文部分共十章,每章最後一節為本章內容小結。第二章分四節對個人所得稅職能定位及其影響因素進行了分析和研究。第一節以西方經濟學派發展脈絡為主線,系統歸納了古典主義學派、庸俗經濟學派、社會政策學派、新古典學派、凱恩斯主義學派、新古典綜合派、新劍橋學派、貨幣主義學派、新制度學派、供給學派和新凱恩斯主義學派對個人所得稅職能定位的認識。第二節分六個時間段歸納了主要國家不同時期個人所得稅職能定位的變遷。第三節分析了財政收支狀況、經濟發展水平、收入分配差距、政治階級利益、國際稅收競爭、稅制結構演進和徵收管理水平等因素對個稅職能定位的影響。第三章分四節對我國個人所得稅職能定位進行了研究。第一節從正反兩方面分析了影響了我國個人所得稅職能定位的九項因素。第二節在總結現行稅制職能發揮情況的基礎上,分析了我國稅制面臨的挑戰和要求。第三節對我國個人所得稅職能定位理論研究進行了比較和分析,提出了本文觀點。第四章分三節對我國個人所得稅課稅模式進行了探索。第一節比較分析了個人所得稅歷史上主要的稅制改革指導思想、稅制改革方案、課稅模式及其在稅收立法中的套用,探討了影響稅制改革的關鍵問題。第二節對綜合與分類相結合的個人所得稅制度特徵進行了比較,分析了實行綜合與分類相結合稅制的原因,提出了我國稅制改革路徑選擇以及需要處理好的幾個關鍵性問題。第五章分五節對我國個人所得稅課稅對象進行了研究。第一節比較歸納了來源說、淨增值說和消費支出說關於個人所得稅課稅對象的觀點。第二節分析了美國、英國、德國、瑞典、澳大利亞、日本、韓國、新加坡、我國台灣地區和我國香港等國家或地區個人所得稅法規定的課稅範圍。第三節對各國稅法中關於僱傭所得、經營所得、農林牧漁業所得、財產轉讓所得、租金和特許權使用費所得、利息股息紅利所得、信託所得、受贈所得、養老金所得和非法所得的規定進行了比較和歸納。第四節從工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、農林牧漁業所得、租金和特許權使用費所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、遞延型養老保險所得和其他所得等方面,對我國課稅對象進行了研究。第六章分四節對我國綜合與分類相結合稅制關鍵設計問題進行了研究。第一節探討了我國稅制改革中綜合所得項目與分類所得項目的劃分以及與之相配套的稅率結構協調問題。第二節比較歸納了主要國家納稅單位選擇和演化,以及OECD國家納稅單元最新趨勢,提出我國課稅單元仍應堅持以個人為基本單位,但應逐步考慮家庭因素。第三節比較了主要國家成本費用扣除實踐,歸納總結了各國成本費用扣除發展趨勢,對我國費用扣除機制協調進行了研究。第四節對主要國家居民納稅人與非居民納稅人納稅義務判定標準進行了比較,指出了我國現行稅收政策存在的不足,提出了完善我國納稅義務判定標準的具體建議。從第七章開始,每章在比較分析OECD國家立法實踐規律的基礎上,對我國個人所得稅制設計中比較關鍵的工薪所得、股息所得、財產轉讓所得、投資理財收益和生產經營所得稅制安排進行了研究。第七章分五節對我國工資薪金所得稅制安排進行了研究。第一節分析了OECD國家法定稅率、中央所得稅稅前基本扣除額、和稅率門檻變動規律,對法定稅率與邊際稅率和平均稅率關係進行了比較。第二節研究了OECD國家稅前扣除項目和法定稅率變動規律以及費用扣除和稅率級距調整機制。第三節在分析美國股權激勵稅收政策的基礎上,提出了完善我國股權激勵稅收政策的建議。第四節對我國現行涉外工薪所得稅收政策進行了歸納,指出了存在的不足,並提出完善建議。第五節介紹了OECD國家征管制度,提出了完善我國納稅申報制度的建議。第八章分三節對我國股息所得稅制安排進行了研究。第一節系統梳理了英美法等國家所得稅一體化進程,對各國關於公司向股東支付所得、資本回購和註銷清算等方面的稅收處理規律進行了總結。第二節對我國股息所得個人所得稅政策進行了分析和比較,並提出完善建議。第九章分三節對我國財產轉讓所得稅制安排進行了研究。第一節從財產轉讓所得的實現和確認、財產轉讓所得範圍和稅率、損失彌補限制、遞延納稅機制、財產交換股票、個人住所轉讓、通貨膨脹處理機制等方面,對英美法等國家財產轉讓所得計稅機制進行了比較和研究。第二節對我國財產轉讓所得個人所得稅政策進行了分析和比較,並提出了完善建議。第十章分四節對我國投資理財收益稅制安排進行了研究。第一節分析了我國理財產品種類及其收益實現形式,指出了理財產品稅收特徵。第二節從納稅主體認定、信託收益所得稅特徵兩個方面對英國、美國、加拿大和紐西蘭國家信託所得稅制度進行了比較。第三節在梳理我國現行稅收政策的基礎上,指出了現行政策存在的不足,提出了完善建議。第十一章對我國生產經營所得稅制安排進行了研究。第一節從看穿原則適用範圍、看穿徵稅結構、債務和稅收成本及損失處理、合夥企業與投資人交易、合夥利益處置合夥企業清算等方面,對主要國家合夥企業所得稅立法實踐進行了比較研究。第二節從課稅主體、看穿機制設計、應納稅所得額確定、應納稅所得額分配、投資者計稅基礎、企業清算、有限合夥稅收處理、納稅地點和扣繳義務人等方面,對我國生產經營所得稅制安排進行了研究。

中國個人所得稅制度改革研究

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