職業懷疑

概念

職業懷疑，是指註冊會計師執行審計業務的一種態度，包括採取質疑的思維方式，對可能表明由於錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

1.職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。

“質疑的理念”對註冊會計師提出了以下要求：

(1)註冊會計師應當具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。

(2)註冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，也不應輕易相信過分理想的結果或太多巧合的情況。

2.職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺

(1)相互矛盾的審計證據;

(2)檔案記錄或對詢問答覆的可靠性產生懷疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情況;

(4)表明需要實施審計準則規定外的其他審計程式的情形。

3.職業懷疑要求審慎評價審計證據

(1)審慎評價質疑相互矛盾的審計證據;

(2)審慎評價檔案記錄和對詢問的答覆，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程式;

(3)在懷疑信息的可靠性或發現舞弊跡象時，註冊會計師需要作出進一步調查，並確定需要修改哪些審計程式或實施哪些追加的審計程式。

(4)審慎評價審計證據時，雖然註冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程式或滿足於說服力不足的審計證據的理由。

4.職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層

(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化，註冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;

(2)即使註冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足於說服力不足的審計證據。