直線攤銷法

直線攤銷法(straight-line bond amortization)是指將債券利息費用總額平均分配到各個利息期。使用直線法攤銷斐樂公司債券利息費用時,首先,用債券利息費用總額$ 19 546除以4(債券有效期內的半年利息支付期數),從而計算出各期的債券利息費用為$4 887(包括練習在內的所有計算結果都保留到個位)。另外一種計算方法是首先將$3 546的折價除以4,得到每期攤銷的折價為$887}然後再用$ 887加上每期支付的利息$4 000,也可以得出各期債券利息費用為$4 887。

基本介紹

  • 中文名:直線攤銷法
  • 外文名:Straight-line amortization
  • 簡介:各期投資收益不變等
  • 類型:計算方法
特點,舉例,

特點

① 債券溢價分成等份,從各期利息收入中平均攤銷。
② 經過攤銷,各期獲得的實際利息收益保持不變

舉例

例1:甲公司2002年1月1日購入B公司當日發行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券,總計支付9279元,當時市場利率為12%,利息於每年年末12月31日支付。
甲公司在購入債券時,按實際支付金額人賬,編制會計分錄如下:
借:長期債權投資——債券投資(面值) 10000  貸:長期債權投資——債券投資(溢價) 721  銀行存款 9279  甲公司每期實際收到的利息,除了按票面利率10%計算的利息外,還應包括折價的攤銷數,債券折價721元(10000-9279),分五期攤銷,每期應分攤144元(721÷5),最後一期分攤145元,湊成整數。
甲公司在每年年末收取利息時,應編制如下會計分錄:
借:長期債權投資——債券投資(應計利息) 1000  長期債權投資——債券投資(折價)  144 貸:投資收益 1144  這樣,按折價購入債券的賬面價值每期增加144元,待到債券到期時,甲公司債券投資的賬面價值就和債券的票面價值10000元相等了。債券折價的攤銷,如表1所示:
表1 債券折價攤銷表(直線法) 單位:元
①=10000×10%
②=①+③
③=721÷5
④=上期價值+③
2002.1.1
9279
1
1000
1144
144
9423
2
1000
1144
144
9567
3
1000
1144
144
9711
4
1000
1144
144
9855
5
1000
1145
145
10000
合計
5000
5721
721
例2:甲企業2002年7月1日購入B企業2002年1月1日發行的五年期債券。該債券到期一次還本付息,票面利率10%,面值2000元,甲企業以1650元的價格購入80張,另支付有關稅費800元。相關費用直接計入當期損益,假設甲企業按年計算利息,甲企業對該債券投資業務的有關會計處理如下:
投資時:
債券面值=2000×80=160000(元)
債券發行日至購買日止的應收利息=160000×10%×6/12=8000(元)
債券投資折價=160000-(132000-8000)=36000(元)
購入債券時的會計分錄為:
借:長期債權投資——債券投資(面值) 160000  長期債權投資——債券投資(應計利息) 8000  投資收益 800  貸:銀行存款 132800  長期債權投資——債券投資(折價) 36000  年度終了計算利息並攤銷折價,如表2所示:
表2 債券折價攤銷表(直線法) 單位:元
①=面值×票面利率
②=折價÷攤銷期限
③=①+ ②
④=上期價值-③
2002.1.1
8000
124000
l
8000
4000
12000
128000
2
16000
8000
24000
136000
3
16000
8000
24000
144000
4
16000
8000
24000
152000
5
16000
8000
24000
160000
合計
80000
36000
108000
2002年12月31日,會計分錄如下:
借:長期債權投資——債券投資(應計利息) 8000 長期債權投資——債券投資(折價) 4000  貸:投資收益 12000  2003年至2006年終,各年會計分錄如下:
借:長期債權投資——債券投資(應計利息)16000 長期債權投資——債券投資(溢價) 8000  貸:投資收益 24000  到期收回債券本息時,會計分錄如下:
借:銀行存款 240000  貸:長期債權投資——債券投資(面值)160000   長期債權投資——債券投資(應計利息)80000

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