所謂差別財務報告，是指財務報告的提供者，根據不同的財務報告使用者的不同要求，有選擇有重點地對外披露某些使用者或使用者團體所需要的信息，使財務報告能分別滿足不同使用者的需要，藉以提高財務報告的相關性和有用性。
基本介紹
- 中文名：差別財務報告
- 外文名：the diffrent ecnomic report
- 實質：財務報告的提供者
- 分類：金融會計
內容,必要性,形式及成因,
內容
差別財務報告的提出，打破了傳統的對外報送財務報告的統一模式或框架（儘管這種模式在不同時期會發生變化，但在特定時期是相對穩定的），也符合商品生產的以需定產原則，並且由於財務報告提供方式和內容的多樣性，無疑會增加會計信息的相關性和有用性，從而有助於更好地實現財務會計目標。
必要性
1、能更好地滿足信息使用者的不同需要
從我國現有的經濟環境來分析，會計信息使用者主要包括投資者、債權人、政府有關部幾職工團體與個人，以及其它利益關聯者。他們與企業都存在直接或間接的利益關係，都需要利用會計信息。但是，不同會計信息使用者對會計信息的需求，其差異是客觀存在的，並且不會因某種因素的產生或消失而解決。因此，滿足信息使用者不同需要的最簡單或最直接的辦法，便是提供差別財務報告。
2、提高會計信息的相關性和有用性
會計信息的價值主要體現在有用性上。相關性是保證信息對決策有用的最重要的質量特徵。差別財務報告的編報，起碼在形式上可以滿足不同信息使用者的需求，從而也就在一定程度上達到了會計信息相關性和有用性的基本要求。
3、減少會計信息使用者之間，以及會計信息提供者與使用者之間的矛盾
不同的會計信息使用者代表不同的利益集團。當他們對會計信息有不同需求時，必然會利用其影響對會計信息的提供者提出這樣或那樣的要求。其結果，可能使那些能夠直接控制或影響企業的使用者獲得有用的會計信息，其他使用者的需求則被忽視或很少顧及，從而導致會計信息使用者之間的矛盾，並最終形成會計信息使用者與提供者之間的矛盾。而差別財務報告的編報，能在較大程度上滿足不同信息使用者的不同需求，從而能減少會計信息使用者之間的矛盾，也能化解會計信息使用者與和
會計信息提供者之間的矛盾。
形式及成因
儘管為不同使用者提供的在時間上或形式上有差別的財務報告也屬於差別財務報告範疇，但差別報告的主要特點則應該體現在其所提供的財務報告內容上的差別。雖然目前對手差別財務報告問題尚未引起會計理論界與實務界的普遍關注，但如果對差別財務報告的範圍不限定在對外報告這一特定形式下，我們就可以發現，現實中已存在著一些差別財務報告形式，並且也得到了較為廣泛的認可。
1、對內財務報告與對外財務報告的差異
財務報告按其報送對象或會計信息使用者的範圍不同，可以分為對內報告與對外報告兩大類。其產生的原因是來自企業內部的使用者與企業外部使用者的差異。一方面，企業內部會計信息使用者（主要指經營者或稱管理者），出於管理上的特殊需要，對財務報告的種類、格式、項目，乃至提供時間等方面均有不同於外部使用者的要求；同時，有關法律或準則也允許企業內部信息使用者獲取不同於或多於外部信息使用者的信息。如在我國，有關成本、費用的明細資料便屬於對內報告的信息。另一方面，企業外部信息使用者，由於不直接參與企業經營管理活動，既不需要過細的會計信息，也不太可能適時地獲取更多的會計信息。其結果，使得會計信息的內部與外部使用者在獲取信息的量上是不一致的，這也從一個側面充分說明差別財務報告存在的必要性和可行性。
2、對內財務報告也因使用者的不同存在一定的差異
就一個企業內部而言，會計信息使用者可以大體分為經營者與職工團體或個人兩類。事實上，職工與企業的利益是息息相關的，他們總希望在一個能保持長期盈利能力、可獲得較高工資報酬並擁有良好福利條件的企業中工作。因而他們也需要利用財務報告，評估企業的經濟地位、存在風險和發展潛力，並由此推斷出提薪的可能性，進而決定是繼續留用，還是尋求新的就業機會。由於職工所承擔的責任不同，以及所具有的專業知識的限制，其對會計信息的需求不可能與經營者完全相同，同時在獲取信息的權力上也有別於經營者，從而必然形成了對內報告在經營者與職工團體或個人之間的差異。
3、不同信息使用者對對外財務報告的需求差異
在西方國家，企業對外財務報告是以財務報表及其附註為核心，以其他報告財務和非財務信息的手段作為補充。我國在借鑑國際會計慣例的基礎上，也形成了類似的對外財務報告體系。但從20世紀70年代開始，現行對外財務報告體系逐漸受到來自理論界和實務界的批評，與此同時也提出了不少改進意見或構想，如擴大財務報告的範圍、增加計量屬性、增加未來預測的信息和非貨幣信息，等等。這些批評與建議，表面上看是針對現行對外財務報告自身的缺陷而提出的，但其實質是從需求與供給的關係人手，針對兩者之間的矛盾及產生矛盾的原因，並試圖使需求與供給獲得平衡的產物。本文對現行對外財務報告體系與結構不作進一步的評價與分析，僅從差別財務報告角度，論證不同的外部信息需求者在會計信息需求上存在的差異，藉以說明差別財務報告對不同的外部信息使用者而言，同樣具有必要性和可行性。
（1）投資者對會計信息的需求
投資者由於向企業提供了承擔經營風險的資本，並享有收益權和剩餘資源的所有權，理所當然成為企業會計信息的主要使用者。不可否認，現行對外財務報告的框架體系與結構在很大程度上是為了滿足投資者的需要而形成的。因為無論從所有權關係上講，還是從法律角度來分析，投資者均享有全面、充分地掌握企業各種財務和非財務信息的權利，尤其是在“受託責任”的觀點下，這一權力表現得尤為充分。
但是，同樣是投資者，由於其投資對象、投資方式、手段和種類的不同，其對會計信息的需求乃至獲取信息的途徑也是不一樣的。這不僅表現在獨資、合夥與股份有限公司這幾種不同性質的企業組織形式上，而且就股份有限公司而言，上市公司與非上市公司也是存在差異的。對於上市公司，由於股權已脫離企業而單獨存在，股權交易又使得股東經常處於變動狀態，致使其投資者往往比較分散，多數股東對於公司缺乏直接的控制，因而其所需要的財務信息只能按有關法律（如《公司法》）的規定進行披露，不太可能考慮不同投資者對信息需求的差異（從這個意義上講，會計信息已演變成為一種“公共產品”）。而對於非上市公司，由於投資者人數較少，投資方式直接，其對公司的控制也較為直接，在這種情況下，會計信息可認為是一種“私益產品”。因而在信息提供方面必然會考慮不同投資者的需求，並儘可能予以滿足。
（2）債權人對會計信息的需求
債權人對會計信息的需求是有別於投資者的，這一方面是由於債權人的權益一般有特定的時間界限；另一方面，債權人所關注的是企業能否到期償還本金和支付利息，也即企業的償債能力與即期支付能力。因而債權人不僅在信息需求量上明顯少於投資者，而且在信息需求的重點上也有差異，如投資者比較關注企業的長期盈利能力，而債權人則可能更關注在其債權存續期限內的財務狀況和盈利能力。就不同的債權人而言，其對會計信息的需求也是不同的。如短期債權人與長期債權人，前者比較關注企業短期內的償債能力；而後者則更需要了解企業的長期償債能力和即期支付能力。又如小額債權人和大額債權人，前者對會計信息的需求或關注程度不可能過大；而後者，當其向企業提供金額巨大的貸款時，必然會向企業提出一些貸款條件，其中也包括提供他們所需的會計信息，甚至會在通用財務報告之外，按其要求的時間提供專門的信息。因此，企業在向債權人提供會計信息時，必須根據不同債權人的不同需求，提供在形式上或內容上有差別的財務報告。
（3）政府有關部門對會計信息的需求
政府的職能部門作為社會和經濟的組織與管理者，有權了解企業的各種情況，儘管其了解的方式和採用的手段不同，在信息需求量上也存在差異。具體到會計信息的需求方面，政府有關部門主要是出於以下三個方面的考慮：
第一，用來進行巨觀經濟調控。為了進行巨觀管理，政府職能部門需要多種信息，其中會計信息構成其主要信息來源。比如，為了控制、調節社會資金流向，需要企業提供資金使用與配置的信息；為了制定貨幣政策和調控投資規模，需要銀行提供存款、放款等信息；為了確立整個社會經濟運行的有效程度，需要了解社會再生產過程的淨成果，從而要求企業提供收益與增值額的信息，等等。
第二，用作課徵企業稅收特別是所得稅的依據。雖然大部分國家的稅收都以財務會計信息作為徵稅的基本依據，但就不同稅種而言，會計信息對徵稅的滿足程度是不同的，比如所得稅的徵收，就必須在會計利潤的基礎上進行必要調整。
第三，用於某些特定行業的管制。如國家對關係國計民生的行業或國民經濟發展的骨幹企業，為了進行直接管理或重點管理，往往需要通過個別或專門的財務報表來滿足其信息需求。
由於政府處於社會經濟管理者的特殊地位，其對會計信息的需求往往是強制性的，企業必須按其要求予以提供。但是，除了對某些特定行業管制的需求，要求在通用財務報表之外，採用個別或專用的財務報表方式提供外，從巨觀經濟調控和徵收稅收角度來看，其需求對所有企業是基本相同的，並且通過通用財務報表方式一般是能夠滿足的。因此，政府有關部門之間對會計信息的需求雖然也存在一些差異或矛盾，但其協調相對也較為容易。
（4）其它利益關聯者對會計信息的需求
從理論上講，任何與企業有利益關聯的團體和個人，都有權要求企業提供他們所需的會計信息，如顧客、供應商、財務分析和諮詢機構、社會公眾和公共機構等。而在美國財務會計準則委員會（FASB）發布的“概念結構公告”中，立法者、金融報刊和通訊社、社會研究者、律師、經濟學家等，也都被列作其它的利益關聯者。並且由於這部分人構成複雜，其對企業的信息需求的差異是十分明顯的，比如顧客，關注的是企業長期的供應能力、產品價格、產品成本和性能以及售後服務等；供應商則關心的是企業長期經營能力、信用、償債能力等；而財務分析家更關心企業長期盈利能力、經營的穩定性和結構風險等。
需要指出的是，對於其它利益關聯者的信息需求，有一些是法律或準則規定企業必須向信息使用者提供的，而有些則是由企業自願提供，如出於擴大企業或產品的社會影響，爭取顧客或潛在投資者等方面的考慮，而反映企業主要產品市場占有率，或對未來經營活動和盈利水平的預測等。
從以上對四個方面的企業外部信息使用者的需求的分析，我們可以發現，不同類型的信息使用者，由於其所處的地位或對利益關心的角度不同，對會計信息的需求必然存在差異，即使是同一類型的信息使用者，也會因其與企業利益關係在質和量上的不同而形成不同的信息需求。並且不同的使用者在信息的使用方式上也存在差別，如有的習慣於利用綜合信息，有的則習慣於利用明細信息；有的傾向於使用定性信息；有的則傾向於定量信息等。所有這些，都從不同的側面說明了差別財務報告存在的必要性。從西方國家對外財務報告的發展趨勢來看，企業除了對外報送的基本財務報表之外，與此相應的財務信息揭示的附註或說明可能達十幾張（頁），甚至上百張（頁）。表外揭示信息量的激增，固然有其產生的不同原因或背景，但不可否認的是，由於現行對外財務報告的通用框架體系存在諸多問題，為了滿足不同信息使用者的需求，只有靠表外揭示方式來予以彌補；同時，從合併報表揭示範圍來看，多數經濟已開發國家採用的是既公布母公司會計報表，也公布公司集團的合併報表這種方式，這與不同信息使用者的需求差異也是相聯繫的。此外，分部財務報告的出現和廣泛採用，也是為了滿足不同信息使用者對會計信息的不同需求而提出的
