固定資產更換所屬現代詞，指的是對技術上或經濟上不宜繼續使用的舊資產，用新的資產更換，或用先進的技術對原有設備進行局部改造。
基本介紹
- 中文名：固定資產更換
- 所屬1：固定資產更換
- 類別：固定資產更換
- 分類：固定資產更換
含義,與改良的區別,會計處理方法,現金流量分析,決策方法分析,
含義
與改良的區別
固定資產的更換與固定資產改良的區別主要表現在，固定資產價值是否升值上：
如果舊部件更換後固定資產的運行能力沒有提高，稱為更換，比如更換性能相同的空調系統；如果舊部件更換後固定資產的運行能力得到提高，則稱為改良，比如更換性能列好更複雜的空調系統。固定資產更換與改良相當於我國會計中的固定資產大修理或技術改造。
固定資產的更換與改良都能為企業帶來更我的未來的經濟利益，在會計中均作為本支出。在實踐中，更換為改良很難區分。
會計處理方法
固定資產的更換與改良的會計處理方法有三種：
1、替代法（substitution method）
如果被更換的固定資產部件單獨記賬，且不單獨記賬但已知其原始成本和累計折舊，則按照新的成本重新確認新的固定資產部件或固定資產，註銷舊部件賬戶或在固定資產賬戶中沖減舊部件成本和相應的累計折舊，並確認損益。這是一種理想的方法，但不易操作，在通常情況下，固定資產的部件不單獨記賬，也無法知道其賬面成本和累計折舊。
2、沖減累計折舊法（reduction of accumulated depreciation）
如果固定資產更換與改良延長固定資產的使用壽命，意味著以前計提的累計折舊多提，應將更換或改良成本記入累計折舊的借方，從而達到增加固定資產淨值的目的。這一方法只適應於能夠延長固定資產壽命的更換和改良。
3、成本資本化（capitalization of new cost）
將國家資產更換或改良成本記入一個資產賬戶，這一方法有一個假定，即舊部件成本通過折舊變得極小而可以忽略不計，否則將因一個部件包含兩個成本價格而高估資產價值。
現金流量分析
更新決策不同於一般的投資決策。一般來說，設備更新並不改變企業的生產能力，不增加企業的現金流入。更新決策的現金流量主要是現金流出。即使有少量的殘值 變價收入，也屬於支出抵減，而非實質上的流入增加。但如果目前產品供不應求，舊設備不能滿足生產需要，在考慮是否更新舊設備時，也要考慮因購買使用新設備 而帶來的收入增加問題。
更新決策現金流量分為初始現金流量、營業現金流量、項目終結現金流量。
（一）、初始現金流量
1、舊設備初始現金流量
=舊設備變現價值+舊設備變現價值損失抵稅（或者減舊設備變現價值淨收益納稅）
2、新設備初始現金流量
=新設備初始投資
（二）營業現金流量
1、舊、新設備營業現金流量
=營業收入-付現成本-所得稅
2、 舊、新設備營業現金流量
=稅後淨利潤+折舊等非付現費用
3、 舊、新設備營業現金流量
=收入×（1-稅率）-付現成本×（1-稅率）+折舊等非付現費用×稅率
（三）、項目終結現金流量
舊、新設備終結現金流量
=舊、新設備殘值變價收入+舊、新
設備殘值變價損失抵稅（或者減舊、新設備殘值變價淨收益納稅）
注意：折舊按稅法規定年限及方法計提，決策計算期按尚可使用年限計算確定，當稅法規定年限長於尚可使用年限時，少提的折舊應併入殘值一併考慮所得稅影響問題。
決策方法分析
由於更新決策的現金流量主要是現金流出。即使有少量的殘值變價收入，也屬於支出抵減，而非實質上的流入增加。由於只有現金流出，而沒有現金流入，就不宜采 用計算淨現值和內含報酬率來決定決策方案。由於新舊設備的尚可使用年限不同，不便採用比較兩方案的總成本來判別方案的優劣，也不便採用差額分析法做出是否 更新的決策。綜上，較好的分析方法是比較繼續使用和更新的平均年成本，以較低的作為好方案。
固定資產的平均年成本，是指該資產引起的現金流出的年平均值。如果不考慮貨幣的時間價值，它是未來使用年限內的現金流出總額與使用年限的比值。如果考慮貨幣的時間價值，它是未來使用年限內的現金流出總現值與年金現值係數的比值，即平均每年的現金流出。
例1：甲公司正考慮用一台效率更高的新機器取代現有的舊設備。舊設備的賬面折余價值為150000元，其變現價值為100000元，預計尚可使用4年，預計4年後清理殘值的收入為10000元，稅法規定的折舊年限尚有5年，稅法規定的淨殘值可以忽略不計。購買和安裝新機器需要500000元，預計可以使用5年，預計清理殘值收入為12000元，稅法規定新設備採用雙倍餘額遞減法按4年計提折舊，法定殘值為原值的10%。由於新設備效率較高，可以每年節約付現成本110000元。公司的所得稅稅率為30%。如果該項目在任何一年出現虧損，公司將會得到虧損額的30%計算的所得稅額抵免。
要求：假設公司投資本項目的必要報酬率為10%，計算確定是否採用固定資產更新決策方案。
解：由於本項目新、舊設備使用年限不同，則只能採用平均年成本來確定是否採用更新決策方案。
將繼續使用舊設備和採購新設備作為兩個互斥的方案，且將新設備節約的付現成本作為新設備的現金流入，分別計算兩方案的現金流出總現值，再分別計算兩方案的平均年成本進行方案的優劣比較。
表1 繼續使用舊設備和使用新設備兩方案的平均年成本的計算 單位：元
項 目 | 計算過程 | 現金流量 | 時 間 | 折現係數 | 現 值 |
繼續使用舊設備： | |||||
舊設備變現價值 | -100000 | 0 | 1 | -100000 | |
變現損失減稅 | （100000-150000）×30%= | -15000 | 0 | 1 | -15000 |
每年折舊抵稅 | 150000÷5×30%= | 9000 | 1-4 | 3.1699 | 28529.1 |
清理殘值收入 | 10000 | 10000 | 4 | 0.6830 | 6830 |
清理殘值損失減稅 | （150000÷5-10000）×30%= | 6000 | 4 | 0.6830 | 4098 |
舊設備流出現值合計 | -75542.9 | ||||
舊設備平均年成本 | -75542.9÷3.1699= | -23831.32 | |||
使用新設備： | |||||
初始投資 | -500000 | 0 | 1 | -500000 | |
第一年折舊抵稅 | 500000÷4×2×30%= | 75000 | 1 | 0.9091 | 68182.5 |
第二年折舊抵稅 | （500000-250000）÷4×2×30%= | 375000 | 2 | 0.8264 | 30990 |
第三年折舊抵稅 | （500000-250000-125000-500000×10%）÷2×30%= | 11250 | 3 | 0.7513 | 8452.13 |
第四年折舊抵稅 | （500000-250000-125000-500000×10%）÷2×30%= | 11250 | 4 | 0.6830 | 7683.75 |
每年節約稅後付現成本 | 110000×（1-30%）= | 77000 | 1-5 | 3.7907 | 291883.9 |
清理殘值收入 | 12000 | 12000 | 5 | 0.6209 | 7450.8 |
清理殘值損失減稅 | （50000-12000）×30%= | 11400 | 5 | 0.6209 | 7078.26 |
新設備流出現值合計 | -78278.66 | ||||
新設備平均年成本 | -78278.66÷3.7907= | -20650.19 |
綜上，雖然繼續使用舊設備的現金流出總現值75542.9元小於使用新設備的現金流出總現值78278.66元，但是繼續使用舊設備的平均年成本23831.32元卻大於使用新設備的平均年成本20650.19元，當新、舊設備尚可使用年限不同時，應當以平均年成本為決策標準，選用平均年成本較小的方案，則應當採用更新固定資產決策方案。
例2：甲公司正考慮用一台效率更高的新機器取代現有的舊設備。舊設備的賬面折余價值為150000元，其變現價值為90000萬元，預計尚可使用5年，預計5年後清理殘值收入為7000元，稅法規定的折舊年限尚有5年，稅法規定的淨殘值可以忽略不計。購買和安裝新機器需要500000元，預計可以使用5年，預計清理殘值收入為12000元，稅法規定新設備採用雙倍餘額遞減法按4年計提折舊，法定殘值為原值的10%。由於新設備效率較高，可以每年節約付現成本140000元。公司的所得稅稅率為30%。如果該項目在任何一年出現虧損，公司將會得到虧損額的30%計算的所得稅額抵免。
要求：假設公司投資本項目的必要報酬率為10%，計算確定是否採用更新決策方案。
解：由於本項目新、舊設備使用年限相同，則可以將繼續使用舊設備和使用新設備作為新設備替換舊設備一個方案考慮，採用以下三種方法通過計算淨現值做出決策。 方法一：將繼續使用舊設備和使用新設備作為兩個互斥的方案，且將新設備節約的付現成本作為舊設備的現金流出，分別計算兩方案的現金流出總現值，再求出新設備替換舊設備一個方案的淨現值。 表2 使用新設備替換舊設備方案的淨現值的計算 單位：元
項 目 | 計算過程 | 現金流量 | 時 間 | 折現係數 | 現 值 |
繼續使用舊設備： | |||||
舊設備變現價值 | -90000 | 0 | 1 | -90000 | |
變現損失減稅 | （90000-150000）×30%= | -18000 | 0 | 1 | -18000 |
每年稅後付現成本 | 140000×（1-30%）= | -98000 | 1-5 | 3.7907 | -371488.60 |
每年折舊抵稅 | 30000×30%= | 9000 | 1-5 | 3.7907 | 34116.3 |
清理殘值收入 | 7000 | 7000 | 5 | 0.6209 | 4346.30 |
清理殘值收入納稅 | -7000×30%= | -2100 | 5 | 0.6209 | -1303.89 |
舊設備流出現值合計 | -442329.89 | ||||
使用新設備： | |||||
初始投資 | -500000 | 0 | 1 | -500000 | |
第一年折舊抵稅 | 250000×30%= | 75000 | 1 | 0.9091 | 68182.5 |
第二年折舊抵稅 | 125000×30%= | 37500 | 2 | 0.8264 | 30990 |
第三年折舊抵稅 | 37500×30%= | 11250 | 3 | 0.7513 | 8452.13 |
第四年折舊抵稅 | 37500×30%= | 11250 | 4 | 0.6830 | 7683.75 |
清理殘值收入 | 12000 | 12000 | 5 | 0.6209 | 7450.8 |
清理殘值損失減稅 | （50000-12000）×30%= | 11400 | 5 | 0.6209 | 7078.26 |
-370162.56 | |||||
淨現值 | 新設備流出現值合計-舊設備流出現值合計= | 72167.33 |
方法二：將繼續使用舊設備和採購新設備作為兩個互斥的方案，且將新設備節約的付現成本作為新設備的現金流入，分別計算兩方案的現金流出總現值，再求出新設備替換舊設備一個方案的淨現值。
表3 使用新設備替換舊設備方案的淨現值的計算 單位：元
項 目 | 計算過程 | 現金流量 | 時 間 | 折現係數 | 現 值 |
繼續使用舊設備： | |||||
舊設備變現價值 | -90000 | 0 | 1 | -90000 | |
變現損失減稅 | （90000-150000）×30%= | -18000 | 0 | 1 | -18000 |
每年折舊抵稅 | 30000×30%= | 9000 | 1-5 | 3.7907 | 34116.3 |
清理殘值收入 | 7000 | 7000 | 5 | 0.6209 | 4346.30 |
清理殘值收入納稅 | -7000×30%= | -2100 | 5 | 0.6209 | -1303.89 |
舊設備流出現值合計 | -70841.29 | ||||
使用新設備： | |||||
初始投資 | -500000 | 0 | 1 | -500000 | |
第一年折舊抵稅 | 250000×30%= | 75000 | 1 | 0.9091 | 68182.5 |
第二年折舊抵稅 | 125000×30%= | 375000 | 2 | 0.8264 | 30990 |
第三年折舊抵稅 | 37500×30%= | 11250 | 3 | 0.7513 | 8452.13 |
第四年折舊抵稅 | 37500×30%= | 11250 | 4 | 0.6830 | 7683.75 |
每年節約稅後付現成本 | 140000×（1-30%）= | 98000 | 1-5 | 3.7907 | 371488.60 |
清理殘值收入 | 12000 | 12000 | 5 | 0.6209 | 7450.8 |
清理殘值損失減稅 | （50000-12000）×30%= | 11400 | 5 | 0.6209 | 7078.26 |
1326.04 | |||||
淨現值 | 新設備流出現值合計-舊設備流出現值合計= | 72167.33 |
方法三：以新設備替換舊設備為一個方案，採用差額分析法，尋求使用新設備和繼續使用舊設備的差額現金流量，並計算淨現值。 表4 使用新設備替換舊設備方案的淨現值的計算 單位：元
年 份 | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
初始投資 | -500000 | |||||
舊設備變現價值 | 90000 | |||||
賬面折余價值 | 150000 | |||||
變價虧損 | 60000 | |||||
變現損失減稅 | 18000 | |||||
付現成本節約額 | 140000 | 140000 | 140000 | 140000 | 140000 | |
稅後付現成本節約額 | 98000 | 98000 | 98000 | 98000 | 98000 | |
新設備折舊 | 250000 | 125000 | 37500 | 37500 | ||
舊設備折舊 | 30000 | 30000 | 30000 | 30000 | 30000 | |
增加的折舊 | 220000 | 95000 | 7500 | 7500 | -30000 | |
增加的折舊抵稅 | 66000 | 28500 | 2250 | 2250 | -9000 | |
稅法淨殘值 | 新設備淨殘值-舊設備淨殘值=50000-0= | 50000 | ||||
清理殘值收入 | 新設備清理殘值收入-舊設備清理殘值收入=12000-7000= | 5000 | ||||
清理殘值損失減稅 | （50000-5000）×30%= | 13500 | ||||
淨現金流量 | -392000 | 164000 | 126500 | 100250 | 100250 | 107500 |
現值係數（10%） | 1 | 0.9091 | 0.8264 | 0.7513 | 0.6830 | 0.6209 |
現金流量現值 | -392000 | 149092.4 | 104539.6 | 75317.83 | 68470.75 | 66746.75 |
淨現值 | 72167.33 |
綜上，以新設備替換舊設備為一個方案，採用上述三種方法的計算結果相同，即淨現值均為72167.33元，大於零，則應當採取使用新設備的更新決策方案。
