分賬制記賬方法

使用方法

分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計相等，需要設定“貨幣兌換”科目進行核算。實務中又可採取兩種方法核算：

（一）所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理

在這種方法下，會計處理包括以下內容：

1．企業發生的外幣交易同時涉及貨幣性項目和非貨幣性項目的，按相同外幣金額同時記入貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同時，按以交易發生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，記入非貨幣性項目和“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目。

2．企業發生的交易僅涉及記賬本位幣外的一種貨幣反映的貨幣性項目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上貨幣，按相同幣種金額記入相應貨幣性項目和“貨幣兌換（外幣）”科目。

3．期末，應將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目餘額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，並與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目餘額相比較，其差額轉入“匯兌損益”科目：如為借方差額，借記“匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；如為貸方差額，借記“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目，貸記“匯兌損益”科目。

4．結算外幣貨幣性項目產生的匯兌差額計入“匯兌損益”。

(例20—12)假定甲銀行採用分賬制記賬方法，選定的記賬本位幣為人民幣並以人民幣列報財務報表。20×7年9月，甲銀行發生以下交易：

(1)9月5日收到投資投入的貨幣資本100000美元，無契約約定匯率，當日匯率為1美元=7.8元人民幣；

(2)9月10日，以2000美元購入一台固定資產，當日匯率為1美元=7.75元人民幣；

(3)9月15日，某客戶以39000元人民幣購入5000美元，當日美元賣出價為l美元=7.8元人民幣；

(4)9月20日，發放短期貸款5000美元，當日匯率為1美元=7.85元人民幣；

(5)9月25日，向其他銀行拆藉資金10000歐元，期限為1個月，年利率為3%，當日的匯率為1歐元=9.5元人民幣；

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(6)9月30日的匯率為1美元=8元人民幣，1歐元=10元人民幣。

對於上述交易，企業應作如下會計分錄：

(1)9月5日，收到美元資本投入

借：銀行存款(美元) USD$100000

貸：貨幣兌換(美元) USD$100000

借：貨幣兌換(人民幣) RMB￥780000

貸：實收資本 RMB￥780000

(2)9月10日，用美元購入固定資產

借：固定資產 RMB￥15500

貸：貨幣兌換(人民幣) RMB￥15500

借：貨幣兌換(美元) USD$2000

貸：銀行存款(美元) USD$2000

分賬制記賬方法

基本介紹

使用方法

備註

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借方餘額賬戶	幣種	外幣餘額	匯率	人民幣餘額	貸方餘額賬戶	幣種	外幣餘額	匯率	人民幣餘額
銀行存款	美元	88000	8	804000	拆入資金	歐元	10000	10	100000
	歐元	10000	10		實收資本	美元	100000	7.8	780000
貸款	美元	5000	8	40000
固定資產	美元	2000	7.75	15500
銀行存款	人民幣			39000
人民幣餘額合計				898500	人民幣餘額合計				880000
匯兌損益									18500