退稅方式"是指現行外貿企業出口貨物應退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算公式為應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價×退稅率。
基本介紹
- 中文名：退稅方式
- 外文名：Rebate way
其退稅依據是外貿企業購進出口貨物的進價。而生產企業自營（委託）出口應退的增值稅是執行“免、抵、退”或“先征後退”，（不管是執行“免、抵、退”還是“先征後退”，從增值稅角度來看，對企業來講，最終結果是一致的），出口退稅的稅額取決於出口的離岸價銷售收入及其進項稅額。在日常稅收管理中，大部分企業採用自營出口或委託外貿出口，自行辦理出口退稅的形式，也有部分企業是把貨物銷售給外貿出口，由外貿企業辦理出口退稅的形式。這兩種形式由於在退稅方面採用不同的退稅方式，由此也產生了不同的結果。
[案例]
[案情說明]無錫中外合資企業金星公司以農產品為原材料生產工業品出口，2002年上半年自營出口11700萬元，可抵扣的進項稅額為1200萬元，該公司自營出口執行先征後退，徵稅率為17%，退稅率為9%，則上半年應納增值稅額為11700×17%－1200=789萬元，出口環節應退增值稅11700×9%=1053萬元。徵稅機關可征增值稅789萬元，退稅機關應退稅1053萬元，退稅扣減徵稅後該企業實際可得到的稅收補貼為1053－789=264萬元。
[籌劃分析]若金星公司有關聯外貿明新公司，金星公司把產品以同樣的價格銷售給明新公司，明新公司再以同樣的價格銷售到境外，金星公司開具增值稅專用發票價稅合計11700萬元，則金星公司應納增值稅為10000×17%－1200=500萬元，明新公司可得到退稅10000×9%=900萬元。稅務機關徵稅500萬元，退稅機關退稅900萬元，金星、明新兩公司實際可得到的稅收補貼為900－500=400萬元。
通過以上例子，我們不難發現，為什麼同樣的外銷收入，卻產生截然不同的結果。
（1）從徵稅機關來看，前者金星公司自營出口可徵稅789萬元，後者卻只能徵稅500萬元，相差達到289萬元。顯然，企業自營出口有利於徵稅機關，因為多征的289萬元可以作為稅收任務收入，相對來講有利於地方政府。
（2）從退稅機關來看，前者金星公司自營出口可退稅1053萬元，後者卻只能退稅900萬元，相差達到153萬元。顯然，企業自營出口增大國家退稅規模，增加出口退稅壓力。
（3）從金星、明新兩公司來看，自營出口實際得到的稅收補貼是264萬元，而通過外貿出口實際得到的稅收補貼是400萬元，兩者相差達到136萬元。顯然，通過外貿出口對兩公司更加划算。
產生以上原因在於以下幾個方面：
（1）從徵稅方面來看，產生徵稅差異是由於計稅價格的不同造成的，即由於自營出口的計稅價格是按離岸價全部收入計算，而產品銷售外貿出口的計稅價格是按不含稅的收入計算應納稅額。從上面例子可以看出，前者計稅價格是11700萬元，後者計稅價格是1000萬元，相差1700萬元，必然產生1700×17%=289萬元的徵稅差額。
（2）從退稅方面來看，產生退稅差異是由於退稅的計算依據不同造成的，即由於前者是按出口的離岸價11700萬元計算出口退稅，後者是按銷售以給外貿的價格10000萬元計算出口退稅，也即相差1700萬元，必然產生1700×9%=153萬元的退稅差額。
（3）徵稅率與退稅率的不同，是造成出口企業實際得到稅收補貼差異的根本原因。在徵稅率與退稅率一致的情況下，企業實際得到的稅收補貼數額將一樣。如上例，在退稅率提高到17%的情況下，前者應退稅額為1989萬元，扣除徵稅789萬元，實際得到的稅收補貼是1200萬元。後者應退稅款為1700萬元，扣除徵稅500萬元，實際得到的稅收補貼也是1200萬元。
