被審計單位管理層聲明書

被審計單位管理層聲明書是被審計單位管理層在審計期間向註冊會計師提供的會計報表相關的各種重要聲明的書面陳述。

基本介紹

• 中文名：被審計單位管理層聲明書
• 主體：被審計單位管理階層
• 工作：向註冊會計師提供的會計報表
• 作用：明確被審計單位管理層的責任等

陳述內容

(1)已按會計準則和會計制度的要求編制財務報表，財務報表的真實性、合法性、完整性由管理層負責。

(2)財務會計資料已全部提供給註冊會計師檢查。

(3)股東大會及董事會(或其他高層領導會議)的會議記錄已全部提供給註冊會計師查閱。

(4)被審計期間的所有交易事項均已入賬。

(5)關聯方交易的有關資料已提交註冊會計師檢查。

(6)期後事項和或有事項均已向註冊會計師提供，重大的期後事項和或有事項均已在財務報表中作相應的調整或披露。

(7)對註冊會計師在審計過程中提出的所有重大調整事項已作調整。

(8)無違法、違紀、舞弊現象。

(9)無蓄意歪曲或粉飾財務報表各項目的金額或分類的情況。

(10)無重大的不確定事項。

(11)其他需作聲明的事項。

陳述要素

(1)標題：××公司管理層聲明書。

(2)收件人：管理層聲明書的收件人為接受委託的會計師事務所及簽署審計報告的註冊會計師。

(3)聲明內容：根據註冊會計師要求聲明的內容，列出各項聲明。

(4)簽章：由被審計單位及其會計機構負責人簽署，並加蓋被審計單位公章。

(5)日期：被審計單位管理層聲明書的日期應與審計報告的日期一致，以防日期不一致而可能發生的誤解。但在特定情況下，被審計單位管理層可能會對某些交易或事項出具單獨或者專項的聲明書，在這種情況下，聲明書的日期可以是註冊會計師獲取該聲明書的日期。

陳述作用

1．明確被審計單位管理層的責任

在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。管理層聲明書基本作用之一就是進一步明確管理層對財務報表的責任。在形成聲明的過程中，註冊會計師應當與管理層就與財務報表審計相關的重大事項進行不斷溝通。管理層在聲明上籤名並蓋章，則表明其已對聲明中所列示的重大事項進行考慮，並予以確認。這有助於管理層履行自身責任。例如，如果管理層聲明中提及不存在未予披露的被抵押資產或者或有負債，誠實的管理層可能想到因疏忽而未將這些事項予以充分披露，而採取補救措施。

管理層聲明書明確管理層的責任，有助於提高註冊會計師與管理層溝通的透明度，能夠起到保護註冊會計師的作用。管理層聲明是註冊會計師與管理層溝通後對某些事項予以確認的結果，為雙方所做的溝通提供了證據，從而可以減少潛在的糾紛。如果被審計單位與註冊會計師發生法律糾紛，由於聲明對有關事項已經進行了明確的闡述或確認，可以作為劃分管理層與註冊會計師各自責任的一項重要證據。

2．提供審計證據

在某些情況下，管理層聲明書是註冊會計師通過實施其他審計程式獲得審計證據的補充。針對完整性認定，尤其如此。例如，按照《中國註冊會計師審計準則第1323號——關聯方》規定的審計程式識別關聯方後，即使結果表明被審計單位所有的關聯方均已得到恰當披露，註冊會計師仍應獲取所提供關聯方信息完整性的管理層聲明，以表明被審計單位不存在其他應披露而未披露的關聯方及其交易。

而就某些事項而言，管理層聲明書可以作為重要審計證據。如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，比如，涉及管理層持有資產的意圖、目的，註冊會計師應當實施詢問程式，並將詢問結果取得管理層的確認，以此作為一項重要證據。

因此，獲取管理層聲明書，是順利開展審計工作的必要條件。為了使管理層清楚地認識到獲取聲明是審計工作一個必不可少的部分，註冊會計師應當將“管理層對其做出的與審計有關的聲明予以書面確認”這一條款寫入審計業務約定書中，促使雙方在審計工作開始前就此達成共識。