稅負歸宿是指稅負運動的終點或最後歸著點。稅負歸宿與稅負轉嫁之間有內在的聯繫。由於稅負轉嫁這種經濟現象可能發生也可能不發生，相應地，稅負歸宿也就有直接歸宿和間接歸宿之分。稅負直接歸宿，也稱稅負的法定歸宿，是指納稅人所繳納的稅款無法轉嫁，只能完全由納稅人自己負擔，即法律上的納稅義務人與經濟上的實際負擔者完全一致。稅負間接歸宿又稱稅負的經濟歸宿，是指因納稅人將稅負部分或全部轉嫁給了他人，致使稅收法律上的納稅義務人與經濟上的實際稅負承擔者不一致，稅負最終歸宿到了被轉嫁者身上。
基本介紹
- 中文名：稅負歸宿
- 外文名：Tax Incidence
- 別名：稅收歸宿、賦稅歸宿
- 屬性：稅收負擔的最後歸著點
- 產生原因：稅收分配和再分配
- 所屬學科：稅收學
基本概念,歸宿分類,西方觀點,研究意義,
基本概念
國家對納稅人課稅，其稅負的運動結果有三種情況：一是納稅人將所繳納的稅款，通過轉嫁使稅負最終落在負稅人身上；二是稅負無法轉嫁而由納稅人自己承擔；三是轉嫁一部分，納稅人自己承擔一部分。不管出現何種情形，稅負總是要由一定的人來承擔，歸著於一定的人身上。
歸宿分類
稅負歸宿有經濟歸宿與法律歸宿之分。稅負由稅法上規定的納稅人負擔稱為稅的法律歸宿，稅負不由納稅人負擔而由其他人負擔稱為稅的經濟歸宿。從法律上的歸宿過渡到經濟上的歸宿，可能只要一次轉嫁就能完成，也可能要經多次轉嫁才能完成。特殊情況是，法律上的歸宿即是經濟上的歸宿，在這種情況下，稅負轉嫁則沒有發生。因此，稅的法律歸宿始終只有一個，而經濟歸宿則可能是一個、兩個甚至更多。稅收究竟是誰負擔的問題，看起來似乎簡單，其實不然。現舉個簡單的例子來說明，假設：稅法規定對銷售酒類徵稅，賣者每出售一瓶酒要納1元的稅，在不徵稅時，每瓶酒的售價是4元，就此例來看，1元的稅由誰來付錢？可能會出現以下幾種情況：
(1)售價仍是4元，那么不管買者是誰，這時，l元的稅由賣者來負擔。
(2)由於徵稅的緣故，賣者把售價提高到5元，這時，l元的稅由買者負擔。
(3)售價提高到4.5元，這時買賣雙方都負擔了一部分稅，買者負擔0.5元，賣者負擔0.5元。
即使是這樣一個簡單的例子，我們也可以看出，稅負是在運動著的，總是要由納稅人或其他人來負擔。
從上面賣酒的例子來看，稅的法律歸宿總是賣者，而經濟歸宿在情況(l)下為賣者，在情況(2)下為買者，在情況(3)下則為賣者和買者共同充當。稅負歸宿亦有直接歸宿和間接歸宿之分。前者指稅負無法轉嫁，由納稅人自己負擔的情形；後者指稅負發生轉嫁，由他人負擔的情形。
稅負歸宿是稅收分配和再分配的結果。
西方觀點
西方財政學認為，稅收從徵收到最終找到歸宿，要經過三個環節，即：政府向納稅人徵稅，此稱稅收衝擊點；稅負的轉移過程，此稱稅負的轉嫁；稅收負擔落在負稅人身上，此稱稅收的歸宿點。稅收轉嫁是介於衝擊點與稅收歸宿點之間的中間過程。整個過程如下：政府課稅→企業納稅（最初受到稅收衝擊）→轉嫁（通過交易過程轉嫁稅收負擔）→歸宿（買方或賣方最終負擔稅收）。
研究意義
稅負歸宿是稅收分配和再分配的結果。
