基本介紹
- 條約分類：經濟
- 簽訂日期：1978年07月01日
- 生效日期：1980年01月01日
- 條約種類：其他
引言
１本公告涉及研究和開發活動的會計。
２本公告不涉及以下專門活動：
（ａ）根據契約為別人進行的研究和開發活動；
（ｂ）石油、天然氣和礦藏的勘探活動；
（ｃ）企業初設階段的研究和開發活動。
定義
３本公告使用的下列辭彙，有特定的含義：
研究，從事有創造性的和有計畫的調查，希望得到新的科學的或技術的知識和理解。
開發，指在開始商業生產之前，把研究結果或其他知識變為計畫或設計，以生產新的或有重要改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務。
說明
４企業為了增加其科學技術知識和設計新的套用而實施創造性的工作，會有助於企業維持經營並提高競爭地位。因此，研究和開發活動的費用的會計處理和反映對財務報表的使用者是很重要的。
研究和開發活動的費用
５要具體確定用於研究和開發活動的費用金額，可能有實際上的困難。為了獲得在不同企業之間，和同一企業各報告期之間合理的可比性，有必要確定研究和開發費用的構成要素。
６研究和開發活動所發生的費用，包括以下各項：
（ａ）薪金、工資和人員的其他有關費用；
（ｂ）消耗的材料和勞務費用；
（ｃ）設備和設施的折舊；
（ｄ）間接費用的合理分配，其分配辦法與存貨的間接費用的分配相似（見《國際會計準則２－－歷史成本制度下存貨的估價與列報》；
（ｅ）其他費用，如專利權和執照費的攤銷。
７為了維持現有產品的生產和推銷現有產品而發生的費用，不列入研究和開發費用。因此，對現有產品、生產線、生產工序及其他現行操作所日常或定期進行的小改革費用，以及市場調查的日常費用或推銷費用都不列入研究和開發費用。
８在開始商業性生產前，為了確定產品用途或開發潛在市場而進行的市場調查，是類似於開發活動。在這類情況下有關費用有時與開發費用的處理方法相同，根據同樣的想法予以註銷或遞延。
研究和開發費用的會計處理
９研究和開發費用在各會計期的分配，取決於它們與將來產生的受益之間的聯繫。在大多數情況下，本期研究和開發費與以後的受益很少或沒有直接聯繫，因為受益的金額和時間通常很不確定。因此，研究和開發費用通常作為發生當期的費用。
１０如果能證實產品或工藝在技術上和商業上是可行的，並且企業有足夠的能力將其在市場推銷。９段所提的“不確定性”便大大減少。在這種情況下，把開發活動的費用遞延到以後各期較為合適。以前已註銷的開發費用不再轉出，因它們是在技術上和商業上是否可行還很不確定，不能與以後的受益建立聯繫時發生的，是屬於過去時期應有的支出。
１１遞延的開發費用應根據產品或工藝的銷售量或使用量或按照合理的期間有規則的進行攤銷。技術和經濟的陳廢所產生的不確定因素，限制著遞延費用據以攤銷的數量和時間。
應說明事項
１２關於研究和開發活動費用的會計政策應列入會計政策說明之中（見《國際會計準則１－－會計政策的揭示》。假如實行攤銷，還應說明實際攤銷方法（見《國際會計準則５－－財務報表應提供的資料》）。
１３列報（ａ）研究和開發費用（包括遞延開發費用攤入數）借記每期費用的數額和（ｂ）遞延開發費用未攤銷餘額，使財務報表的使用者能夠考慮本企業研究和開發活動與其他企業的研究和開發活動相比較的重要性，及其與本企業其他活動相比較的重要性。
１４其他可能提供的有用的資料是對研究和開發項目的一般說明，項目已經實施的程式和預計還需要多少費用。
１５研究和開發費用應包括：
（ａ）從事研究和開發活動人員的薪金、工資和其他有關費用；
（ｂ）研究和開發活動消耗的材料和勞務費用；
（ｃ）設備和設施用於研究和開發活動的折舊費；
（ｄ）與研究和開發活動有關的間接費用；
（ｅ）與研究和開發活動有關的其他費用，例如專利權和執照費的攤銷。
１６１５段所說的研究和開發費用的金額，應在發生期列入費用，但１７段所說遞延到以後各期的情況除外。
１７一個項目的開發費用，如具備所有下列條件，可遞延到以後各期：
（ａ）產品或工藝非常明確，其費用能與其他費用劃分開；
（ｂ）產品或工藝在技術上可行，業經證實；
（ｃ）企業管理部門已表示要生產和銷售或使用這種產品或工藝；
（ｄ）這種產品或工藝有明顯跡象有未來市場，如果是為內部使用而不是出售，其用途能被證實；
（ｅ）有足夠的資源，或有理由預期有資源來完成本項目和推銷該產品或工藝。
１８根據１７段所說的條件，對一個項目開發費用的遞延金額應有一定的限制。即在加上進一步的開發費用、有關生產費用和推銷該產品直接發生的銷售費用及行政管理費，合理地預期能從將來的有關收入中收回的金額。
１９如果對開發費用採用遞延的會計政策，應適用於能滿足１７段所列條件的所有開發項目。
２０如果一個項目的開發費用屬遞延開發費用，應根據產品或工藝的銷售或使用（或按銷售或使用期的時間），把它們有規則地分攤到未來使用或銷售產品或工藝的會計期中。
２１項目的遞延開發費用，應在每一報告期期末加以檢查。當過去符合１７段的條件，現在不符合時，其未攤銷的餘額應立即轉為費用。當仍然符合遞延的條件，但遞延開發費用的金額（和１８段所提到的其他有關費用）估計已超出未來有關收入，其超出部分應立即轉為費用。
２２開發費用一經註銷，即使造成註銷的不確定因素不復存在，也不應再轉回。
應說明事項
２３應說明作為費用支出的研究和開發費用的總額，包括遞延開發費用的攤銷數。
２４應說明未攤銷遞延開發費用的變動金額及其餘額。應說明未攤銷餘額的計畫中的或已採用的攤銷方法。
生效日期
２５本國際會計準則，對報告期從１９８０年１月１日或以後日期開始的財務報表生效。
１本公告涉及研究和開發活動的會計。
２本公告不涉及以下專門活動：
（ａ）根據契約為別人進行的研究和開發活動；
（ｂ）石油、天然氣和礦藏的勘探活動；
（ｃ）企業初設階段的研究和開發活動。
定義
３本公告使用的下列辭彙，有特定的含義：
研究，從事有創造性的和有計畫的調查，希望得到新的科學的或技術的知識和理解。
開發，指在開始商業生產之前，把研究結果或其他知識變為計畫或設計，以生產新的或有重要改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務。
說明
４企業為了增加其科學技術知識和設計新的套用而實施創造性的工作，會有助於企業維持經營並提高競爭地位。因此，研究和開發活動的費用的會計處理和反映對財務報表的使用者是很重要的。
研究和開發活動的費用
５要具體確定用於研究和開發活動的費用金額，可能有實際上的困難。為了獲得在不同企業之間，和同一企業各報告期之間合理的可比性，有必要確定研究和開發費用的構成要素。
６研究和開發活動所發生的費用，包括以下各項：
（ａ）薪金、工資和人員的其他有關費用；
（ｂ）消耗的材料和勞務費用；
（ｃ）設備和設施的折舊；
（ｄ）間接費用的合理分配，其分配辦法與存貨的間接費用的分配相似（見《國際會計準則２－－歷史成本制度下存貨的估價與列報》；
（ｅ）其他費用，如專利權和執照費的攤銷。
７為了維持現有產品的生產和推銷現有產品而發生的費用，不列入研究和開發費用。因此，對現有產品、生產線、生產工序及其他現行操作所日常或定期進行的小改革費用，以及市場調查的日常費用或推銷費用都不列入研究和開發費用。
８在開始商業性生產前，為了確定產品用途或開發潛在市場而進行的市場調查，是類似於開發活動。在這類情況下有關費用有時與開發費用的處理方法相同，根據同樣的想法予以註銷或遞延。
研究和開發費用的會計處理
９研究和開發費用在各會計期的分配，取決於它們與將來產生的受益之間的聯繫。在大多數情況下，本期研究和開發費與以後的受益很少或沒有直接聯繫，因為受益的金額和時間通常很不確定。因此，研究和開發費用通常作為發生當期的費用。
１０如果能證實產品或工藝在技術上和商業上是可行的，並且企業有足夠的能力將其在市場推銷。９段所提的“不確定性”便大大減少。在這種情況下，把開發活動的費用遞延到以後各期較為合適。以前已註銷的開發費用不再轉出，因它們是在技術上和商業上是否可行還很不確定，不能與以後的受益建立聯繫時發生的，是屬於過去時期應有的支出。
１１遞延的開發費用應根據產品或工藝的銷售量或使用量或按照合理的期間有規則的進行攤銷。技術和經濟的陳廢所產生的不確定因素，限制著遞延費用據以攤銷的數量和時間。
應說明事項
１２關於研究和開發活動費用的會計政策應列入會計政策說明之中（見《國際會計準則１－－會計政策的揭示》。假如實行攤銷，還應說明實際攤銷方法（見《國際會計準則５－－財務報表應提供的資料》）。
１３列報（ａ）研究和開發費用（包括遞延開發費用攤入數）借記每期費用的數額和（ｂ）遞延開發費用未攤銷餘額，使財務報表的使用者能夠考慮本企業研究和開發活動與其他企業的研究和開發活動相比較的重要性，及其與本企業其他活動相比較的重要性。
１４其他可能提供的有用的資料是對研究和開發項目的一般說明，項目已經實施的程式和預計還需要多少費用。
１５研究和開發費用應包括：
（ａ）從事研究和開發活動人員的薪金、工資和其他有關費用；
（ｂ）研究和開發活動消耗的材料和勞務費用；
（ｃ）設備和設施用於研究和開發活動的折舊費；
（ｄ）與研究和開發活動有關的間接費用；
（ｅ）與研究和開發活動有關的其他費用，例如專利權和執照費的攤銷。
１６１５段所說的研究和開發費用的金額，應在發生期列入費用，但１７段所說遞延到以後各期的情況除外。
１７一個項目的開發費用，如具備所有下列條件，可遞延到以後各期：
（ａ）產品或工藝非常明確，其費用能與其他費用劃分開；
（ｂ）產品或工藝在技術上可行，業經證實；
（ｃ）企業管理部門已表示要生產和銷售或使用這種產品或工藝；
（ｄ）這種產品或工藝有明顯跡象有未來市場，如果是為內部使用而不是出售，其用途能被證實；
（ｅ）有足夠的資源，或有理由預期有資源來完成本項目和推銷該產品或工藝。
１８根據１７段所說的條件，對一個項目開發費用的遞延金額應有一定的限制。即在加上進一步的開發費用、有關生產費用和推銷該產品直接發生的銷售費用及行政管理費，合理地預期能從將來的有關收入中收回的金額。
１９如果對開發費用採用遞延的會計政策，應適用於能滿足１７段所列條件的所有開發項目。
２０如果一個項目的開發費用屬遞延開發費用，應根據產品或工藝的銷售或使用（或按銷售或使用期的時間），把它們有規則地分攤到未來使用或銷售產品或工藝的會計期中。
２１項目的遞延開發費用，應在每一報告期期末加以檢查。當過去符合１７段的條件，現在不符合時，其未攤銷的餘額應立即轉為費用。當仍然符合遞延的條件，但遞延開發費用的金額（和１８段所提到的其他有關費用）估計已超出未來有關收入，其超出部分應立即轉為費用。
２２開發費用一經註銷，即使造成註銷的不確定因素不復存在，也不應再轉回。
應說明事項
２３應說明作為費用支出的研究和開發費用的總額，包括遞延開發費用的攤銷數。
２４應說明未攤銷遞延開發費用的變動金額及其餘額。應說明未攤銷餘額的計畫中的或已採用的攤銷方法。
生效日期
２５本國際會計準則，對報告期從１９８０年１月１日或以後日期開始的財務報表生效。
