溢折價攤銷的實際利率法

簡介

是根據企業債券發生時的市場利率來計算每期利息費用，再與實際應付利息相比較，以求得各期宜攤銷的溢價或折價金額。

1．計算實際利率

債券面值+債券溢價（-債券折價）=債券到期應收本金的貼現值+各期收取債券利息的貼現值。根據“試誤法”、“內插法”可求得實際利率

2．年度終了計算利息並攤銷溢折價

a.溢價購入

（應收利息或應付利息）按票面利率計算的利息=票面值*票面利率

（投資收益或在建工程或財務費用）按實際利率計算的利息=(債券面值+溢價-上期累積已攤銷的溢價)*實際利率

應攤銷溢價=按票面利率計算的利息-按實際利率計算的利息

按票面利率計算的利息借記“應收利息”科目

按實際利率計算的利息貸記“投資收益”科目

按應攤銷溢價貸記“長期債券投資——溢價”科目

註：最後一期計算應攤銷溢價時不再按上述公式計算，而直接用投資時的債券溢價總額減去以前各期已攤銷的溢價。這樣做的目的是為了調整計算時小數點保留位數造成的誤差，同時按實際利率計算的利息通過按票面利率計算的利息減去應攤銷的溢價可求得

b.折價購入

按票面利率計算的利息=票面價值*票面利率

按實際利率計算的利息=（債券面值-債券折價+上一期累積已攤銷折價）*實際利率

應攤銷折價=按實際利率計算的利息-按票面計算的利息

按票面利率計算的利息借記“應收利息”科目

按實際利率計算的利息貸記“投資收益”科目

按應攤銷溢價借記“長期債券投資——折價”科目

註：最後一期計算應攤銷的折價時不再按上述公式計算，而直接用投資時的債券折價總額減去以前各期已攤銷的折價，同時按票面利率計算的利息加上應攤銷的折價作為按實際利率計算的利息。

總之，實際利率法攤銷的關鍵是：

1．計算實際利率；

2．計算長期債券投資每年年初實有數，即債券投資總額-已攤銷的溢價（+已攤銷的折價）；

3．最後一年（或一期）的溢折價攤銷額應為債券溢折價總額減去以前各期已攤銷的數。