國際重複徵稅是“國內重複徵稅”的對稱。指發生在國際範圍內的重複徵稅。即兩個或兩個以上國家在同一納稅期內，對同一或不同跨國納稅人的同一徵稅對象或稅源所進行的重複徵稅。國際重複徵稅使跨國納稅人負擔了雙重甚至多重稅收，必然削弱其國際競爭能力，影響其從事跨國投資的積極性，從而不利於國際間人、財、物的合理流動和國際經濟分工合作的順利進行，因此各國在處理國際稅收關係中，均努力尋求單邊或雙邊減輕和免除國際重複徵稅的途徑和方法。
基本介紹
- 中文名：國際重複徵稅
- 外文名：international double taxation
含義,消除或緩解,免稅制,抵免制,扣除制,減稅制,股息收入國的措施,股息付出國的措施,雙稅率制,折算制,
含義
國際重複徵稅是指兩個國家各自依據自己的稅收管轄權按同一稅種對同一納稅人的同一徵稅對象在同一徵稅期限內同時徵稅。
國際重複徵稅產生的前提條件有二：
一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國所得，即在其居住國以外的國家取得收入或占有財產；
二是兩國對同一納稅人都行使稅收管轄權。
兩國對同一納稅人重複管轄，主要是一國按居民稅收管轄權，另一國按收入來源地稅收管轄權，對同一納稅人的同一所得重複徵稅。
國際重疊徵稅主要是一國對位於本國境內的公司、另一國對居住於該國境內的股東就同一來源所得分別徵稅。它和國際重複徵稅至少有兩點區別：
第一，納稅人不同國際重複徵稅是對同一納稅人的同一所得重複徵稅；國際重疊徵稅則是對不同納稅人的同一所得兩次或多次徵稅，同時，在國際重疊徵稅的兩個納稅人中，就一般情況而論，至少有一個納稅人是公司；在國際重複徵稅中，有時只涉及個人，而與公司無關。
消除或緩解
解決國際法和國內法的衝突，具體做法有二：
第一，衝突規範將某個徵稅對象的徵稅權完全劃歸一方，排除了另一方對該徵稅對象的徵稅權；
第二，規定某一徵稅對象可由雙方分享徵稅權，由收入來源國優先徵稅，再由居住國採取相應的措施來避免國際重複徵稅。這些措施主要是：
免稅制
免制稅是對本國居民來源自國外的所得與位於國外的財產放棄居民稅收管轄權，只按收入來源地稅收管轄權從源徵稅。免稅制一般由國內稅法規定，但也常列入國際稅收協定。需要注意的是，作為避免國際重複徵稅的措施，它不同於為了對外來投資提供稅收優惠而實行的免稅。
實行免稅制的國家主要是歐洲大陸和拉丁美洲的一些國家。按免稅的徹底與否，可分為兩個類型：一類國家對國外所得完全免稅，實行徹底的免稅制，從而，完全避免了國際重複徵稅。
另一類國家的免稅制則不徹底，只對本國居民的境外營業所得和勞務所得免稅，對投資所得則不免稅，因而，只依靠免稅制，就不能完全解決國際重複徵稅的問題。
免稅制的具體實施中，還有全部免稅法和累進免稅法之分。按前者，不計入已免稅的國外所得，按後者，則要計入，適用稅率相比較，前低後高。
抵免制
抵免制有直接抵免與間接抵免之分。直發抵免是對跨國納稅人在收入來源國直接繳納的所得稅款給予的抵免，例如，分公司所繳納的公司所得稅、子公司匯出股息時繳納的預提稅和個人所繳納的個人所得稅等。凡非納稅人向收入來源國直接繳納的所得稅，如準許抵免，則屬間接抵免。
抵免制還有單邊抵免和雙邊抵免之分，單邊抵免是指國內法單方面規定，對本國居民在國外繳納的所得稅予以抵免。雙邊抵免則指必須通過雙邊稅收協定的規定，締約國雙方才各自準許抵免。
抵免制還可以分為全額抵免和限額抵免之分。按前者，納稅人在收入來源國所繳納的全部稅款均可抵免。按後者，抵免額則不得超過納稅人國外所得按居住國所得稅稅率應納的稅款。當收入來源國的所得稅率低於是或等於居住國的所得稅率時，全額抵免和限額抵達免的抵免額並無區別，不過，在低於時，納稅人應向居住國補繳兩個稅率間的差額。
當收入來源國的所得稅率高於居住國的所得稅率時，超過按居住國稅率應納稅額的部分則不能低免。但是，有少數實行限額抵免的國家規定，在以往和以後的納稅年度有多餘限額時，允許超過部分按轉回與結轉的辦法進行抵免。所謂多餘限額，是某年允許抵免的限額在當年沒有用完的部分。
又有分國限額和綜合限額之分。分國限額就是分國計算本民居民的國外所得，每一國一個限額。綜合限額，就是把本國居民的國外所得看成一個整體，實行綜合計算，各國共用一個限額，計算公式如下：
某一外國的應稅所得
分國限額=居住國與某一外國的全部應稅所得
外國全部應稅所得
綜合限額=居住國內外全部應稅所得
從跨國納稅人的角度考慮，分國限額和綜合限額各有短長。當跨國納稅人在高稅率國與低稅率國均有投資時，如綜合計算，國外所納稅款往往都能得到抵免；如分國計算，在高稅率國所繳納的稅款則不能全部抵免，在低稅率國方面，抵免後雖有多餘限額，但由於分國計算，卻不能與高稅率國調劑。在這種情況下，綜合限額顯然優於分國限額。但是，當國外分公司有虧有盈時，虧損的分公司無須納稅，也無須抵免。
從實行抵免制的居住國考慮，綜合限額的優點是跨國納稅人的國外虧損首先要用國外的盈餘來沖抵，只要國外的盈利超過或等於國外的虧損，國內盈利就不受國外虧損的影響，國內盈利應納稅款就不會減少。
如採用分國限額，由於國外的盈虧不能互相抵消，虧損只能用國內盈利來沖抵，這就必然要影響國內稅收。綜合限額對居住國的另一優點是，由於國外盈虧互抵，計算公式中的分子值必須減少，抵免額也相應減少。
另外，還應指出，有些國家實行分項抵免，即單獨計算某些專門項目的抵免額。在實行分項抵免的國家中，有的是本國對不同項目實行不同稅率；有的則是針對別國，企圖藉此防止跨國納稅人利用其他國家某些項目的低稅率拉平另一些項目的高稅率、以達到抵免全部已納稅款的目的。在實行分項抵免時，計算專項限額的公式是：
國外某一專項的應稅所得
專項限額=居住國內外該專項全部應稅所得
扣除制
指居住國在對納稅人徵稅時允許從總應稅所得中扣除在國外已納稅款，從而， 在一定的程度上減輕了納稅人的納稅負擔。
減稅制
減稅制是居住國對本國居民來源於國外的收入給予一定的減征照顧，如對國外收入適用低稅率或按國外收入的一定百分比計徵稅收等。同其他避免國際重複徵稅的方法相比較，減稅制最為靈活。正因為如此，採用減稅制國家在減征的比例上參差不齊，甚至懸殊較大。
減稅制也是一種緩解國際重複徵稅的方法。
在上述四種方法中，前兩者是主要的，後兩者只能起到緩解的作用，只是輔助性的。
股息收入國的措施
1.對來自國外的股息減免所得稅
對國外來源的股息減免所得稅，是不少國家的共同做法。這個方法可以在一定的程度上或從根本上解決國際重疊徵稅的問題。但是，對國外來源的股息減免所得稅，必須具備一定條件。最常見的條件是收取股息的公司必須在付出股息的公司中持有一定數量的股份。
各國對持股比例的規定有高有低，比較多的是25%以上。除持股比例外，有些國家還往往要求一些其他的條件，如股份必須持滿一定的期限，等等。
2.準許母、子公司合併報稅
準許國內母公司和國外子公司合併報稅，是股息收入國避免國際重疊徵稅的另一措施。不過，實行這一措施的國家並不太多，而且，它們往往規定母公司所持有的子公司的股份必須是子公司全部股份的100%、95%或90%，最低的也要在50%以上。在手續方面，有些國家規定，合併報稅必須經過財政部長的批准。準許合併報稅，實際上是按照對待總公司和分公司的辦法來對待母公司和子公司。
3.實行間接抵免
但是，子公司的資本畢竟是來自母公司的投資，其利潤畢竟是母公司的投資收益，在子公司向其所在國納稅後，母公司又須按所收到的股息向自己的所在國納稅，造成稅負重疊，在些情況下，如母公司所在國對子公司在其所在國繳納的公司所得稅給予抵免，就能避免國際重疊徵稅，這種抵免在國際稅法上被稱做間接抵免。
按照國際上通行的原則，享受間接抵免待遇必須符合下列條件：
第一，享受者必須是法人股東，而不能是自然人股東；
第二，該法人股東必須是直接投資者，而不能是坐享股息的證券投資者；
第三，作為直接投資者的法人股東在付出股息公司中所擁有的有投票權的股票必須達到一定的數量。對此，在各國國內稅法或國際稅收協定中均有具體規定。
間接抵免也存在抵免限額問題。一般國家在直接抵免中關於抵免限額的規定，即抵免額不得超過按國外所得應向提供抵免國繳納的所得稅額，同樣適用於間接抵免。因此，在實行間接抵免時，也必須確定抵免限額，其具體計算方法如下：
首先，計算出視為納稅額，即付股息的子公司向其所在國繳納的所得稅中按比例屬於股息的份額，這一份額視為收取股息的母公司向子公司所在國繳納的所得稅款。
其次，計算母公司來自國外的應稅所得，即母公司的股息與視為納稅額之和。
對於多層間接抵免，如系三層，在計算時，第一步要計算出子公司的視為納稅額，來自另一國孫公司（即子公司本身的子公司）的所得與間接抵免額。第二步計算母公司的視為納稅額
時，需要注意兩點：
第一，補充公式中的“子公司所在國的所得稅”應當是按子公司全部所得（即子公司本身所得+來自孫公司的所得）依率應納稅示減去第一步中所計算出的間接抵免額後的稅額；
第二，補充公式中的“子公司的稅後所得”應當是“子公司本身所得+來自孫公司的所得-已扣除間接抵免額的稅款”
股息付出國的措施
雙稅率制
雙稅率制，又稱分割稅率制，前聯邦德國於1953年1月1日率先實行。具體做法是對用於分配股息的利潤和不用於分配股息的利潤實行不同的公司稅率，前者稅率低，後者稅率高。由於對公司用於分配的利潤按低稅率徵稅，股東分到的股息較多，在繳納本身的所得稅後，剩餘的股息也較多。這就在一定的程度上減輕了重疊徵稅的稅收負擔。實行雙稅率制的國家主要有德國、奧地利、日本、芬蘭和挪威等。
折算制
然後，以股息與所退稅款之和為基數按適用稅率對股東計征所得稅，納稅餘額便是淨股息所得。如股東繳納的所得稅額等於或小於退稅額，這就完全避免了重疊徵稅。如大於退稅額，重疊徵稅也有所減輕。
同時，公司繳納的所得稅款也可以不退還給股東，而直接用來折算沖抵股東應當繳納的所得稅。實行折算制的國家主要有法國、英國、愛爾蘭、義大利和德國，但各國的退稅率不同，並且，往往一年一變。
雙稅率制和折算制各有自己的特點。雙稅率制的特點是用減輕公司稅負的方式來緩和重疊徵稅的矛盾，股東則依然按章納稅。折算制的特點是用減輕股東稅負的方式來解決重疊徵稅的問題，而公司應納的所得稅則毫不減輕。
同時，折算制是在確知股東在分配到股息後一事實上要繳納所得稅的條件下才折算退稅的，而雙稅率制則只是減輕公司用於分要與的利潤的稅負，根本不問股東在分得股息後是否還要繳納所得稅。在解決國際重疊徵稅的問題上，一般說來，折算制的效果更佳。
但是，凡是投資於實行雙稅率制的國家，一般都能享受到雙稅率的待遇；而實行折算制的國家一般都不允許非居民享受折算制的待遇，只有在雙邊稅收協定中列入專門條款，締約國另一方的居民才能在職實行折算制的一方享受此種待遇，然而，含有這種條款的雙邊稅收協定卻很少。
