合併損益表

合併損益表是將母公司與子公司所組成的企業 集團看成在母公司統一支配下的單一組織體 來概括地匯總反映整個企業集團的經營成果 的一種財務報表。構成這樣的企業集團的母公司與子公司，叫做聯營公司。合併損益表 要以聯營公司的公正合理的個別損益表為基 礎進行編制。在合併個別損益表、編制合併 損益表時，要辦理下列合併手續：抵銷企業 集團內部各公司相對應的往來業務，消除彼 此計列的未實現損益，等等。應相互抵銷的 企業集團內部往來業務中，除與銷售額和進 貨額相對應的收入項目及費用項目外，還包 括母公司從子公司收入股利等項目。

基本介紹

• 中文名：合併損益表
• 做法：公司間商品購銷業務的抵消等
• 暫行規定：公司間商品購銷業務的抵消等
• 服務對象：母公司的股東和債權人

合併損益表簡介

在企業集團母、子公司內部除了內部往來項目，還存在著內部交易項目，如集團內部存貨、固定資產的購銷、內部債券的贖回等等。這些交易所形成的未實現利潤和未確認的利潤要分別在合併損益表上予以抵消和確認，因為如果不抵消公司間的未實現利潤，所編制的合併損益表和資產負債表不僅會使集團利用頻繁的內部交易虛增利潤，而且使合併會計報表失去了其真實反映企業集團經營成果和財務狀況的作用。同樣，如果不確認已實現的損益，同樣會歪曲整個企業集團的利潤，也會對合併會計報表使用者產生誤導。所以，合併損益表的編制關鍵在於工作底稿上抵消分錄了編制。

合併損益表的一般做法

美國規定了編制合併損益表的一般做法：

1. 公司間商品購銷業務的抵消

首先，應抵消公司間本期發生的全部內部銷售成本。這是為了避免母子公司之間對內部銷售收入和銷售成本的重複計算；其次，如果期末存貨中存在公司間未實現利潤，則應借記銷售成本，以抵消損益表中所含的未實現利潤，貸記存貨，以抵消期末存貨中所含的公司間未實現利潤；再次，如果期初存貨中存在公司間未實現利潤，則一般假設存貨中存在公司間未實現利潤，則一般假設存貨的本期已銷到集團公司外部，即未實現利潤在本期已得到實現，此時應借記長期股權投資，貸記銷售成本，以調增利潤，同時將長期股權投資調整到未發生內部交易的餘額，在向上銷售且存在少數股權情況下，調整長期股權投資數額僅等於屬於母公司的部分。

2. 公司間固定資產購銷業務的抵消

首先，抵消內部固定資產購銷中產生的未實現利潤。在固定資產內部交易的當期，應以未實現利潤數額借記固定資產銷售利得，貸記固定資產。因為固定資產從集團公司內部一個公司轉移到另一個公司，是以高於賬面成本的價格銷售的，儘管從集團看銷售利得未實現，但購買公司賬上已按高於原成本的價格入賬，從而使企業集團固定資產價值虛增，另一方面在銷售公司賬上產生了未實現利潤，故需在編制合併報表之前將其抵消。但在固定資產交易以後的會計期間，上述分錄變為借記長期股權投資（未實現利潤數）、累計折舊（已實現利潤），貸記固定資產，這是因為在複雜權益法下，從交易後第二個會計期間開始，未實現利潤不再存在於固定資產銷售利得賬戶，而是體現在長期股權投資賬戶中。其次，抵消買方賬上因固定資產以高於賬面價值的價值入賬而多提的折舊，故應借記累計折舊，貸記管理費用賬戶

3. 集團公司間相互持有對方

債券業務的抵消　首先，抵消應付債券與債券投資。一個公司從集團內部公司買進債券，與存貨、固定資產的業務相反，雖然交易中發生的損益未在子公司各自賬上記錄，但從合併報表角度看，此損益應予反映。因此，在購買當期期末應首先抵消雙方的應付債券和債券投資項目，即借記應付債券（購買方擁有的債券面價部分），貸記對子公司債券投資（購買債券成本）和債券推定贖回損益。若有債券溢價，分錄中還應借記相應的未攤銷部分，如為應付債券折價，則應貸記。在發生內部債券交易後的第二年，分錄中的債券推定贖回損益將被長期股權投資賬戶所代替。其次，利息收入和利息費用的攤銷。從整個企業集團的觀點看，發行債券企業賬上的利息和購入債券企業賬上的利息收入，都不是向集團外界支付或收入的，故應予以抵消，借記利息收入、貸記利息費用和債券贖回損益。此時債券贖回損益即為本期內在各自賬上確認的數額。再次，抵消應付利息和應收利息這一對往來賬戶。

經過這樣的調整後

合併報表上的應付債券就只反映向集團外部發行的債券數額，而債券投資賬戶餘額被全部抵消，債券贖回損益反映了債券贖回的推定損益，應列入合併損益表。利息收入、利息費用反映了企業集團對外界的實際數額。若債券贖回發生了推定損失，則分錄中債券贖回損益的發生額在借方。

合併會計報表暫行規定

我國財政部頒布的《合併會計報表暫行規定》規定的做法為：

1. 公司間商品購銷業務的抵消

首先，抵消公司間本期發生的全部內部銷售收入和銷售成本。借記營業收入項目，貸記營業成本項目。其次，抵消公司間商品購銷期末存貨中存在的未實現利潤，借記營業成本，貸記存貨。上述兩筆分錄也可合二為一。再次，抵消期初存貨中的未實現利潤，借記年初未分配利潤，貸記營業成本。

2. 公司間固定資產購銷業務的抵消

首先，應抵消內部留念收入，內部銷售成本和固定資產原價中所包含的未實現銷售利潤，即在內部交易的當期期末，應借記營業收入，貸記營業成本和固定資產原價項目。但在內部交易之後的各個會計期期末，均應借記年初末分配利潤，貸記固定資產原價。其次，抵消固定資產折舊中包含的未實現內部銷售利潤數，應借記累計折舊，貸記管理費用。再次，將內部銷售固定資產原價所包含的未實現內部銷售利潤中以前會計期間計入累計折舊的數額抵消，應借記累計折舊，貸記年初未分配利潤。最後，在固定資產報廢清理時，應當將該固定資產原價中包含的未實現銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤中已計入以前各期折舊費用的數額（即已實現內部交易利潤數額）後的餘額予以抵消，故借記年初未分配利潤，貸記管理費用、營業外收入。（3）集團內部各成員公司之間相互持有對方債券　業務的抵消，應借記投資收益，貸記財務費用　除了以上抵消分錄外，還應抵消母公司對子公司權益性投資收益，之後，將少數股東損益單列一項，在“淨利潤”項目之前列示，合併損益減去少數股東所持有的損益後的餘額即為合併損益表中的淨利潤，它應與合併留存利潤表或合併利潤分配表中的淨利潤數額一致。