先調整後折算法是指先把國外附屬公司的會計報表項目根據附屬公司貨幣單位的購買力變化重新計算後,再用資產負債表日的匯率折算成控股公司所在國的等值貨幣的一種方法。通貨膨脹條件下外幣會計報表折算的一種方法。
此法能使會計報表的使用者按附屬公司所在國的當地貨幣來評估其一般經營成果以及國外通貨膨脹對這一經營成果造成的影響,也有利於管理部門根據附屬公司經營所在國的環境來評估其經營業績。但是,這種根據先調整後折算編制的合併會計報表,不符合控股公司和其他股權的利益集團的需要,因為企業管理當局和投資者對國外附屬公司會計報表項目用國外貨幣單位的一般購買力調整不會很感舉,此外,若一家控股公司合併多個在具有不同通貨膨脹率國家的國外附屬公司的會計報表,由於在同一會計報表里包含了許多不同的計量單位,就不能真實地反映這些國家的貨幣購買力。
先調整後折算法與先折算後調整法與的區別
先調整後折算法的案例分析
19×7年12月31日 | 19×8年12月31日 | |
貨幣資金 | 300 | 350 |
應收賬款 | 500 | 450 |
存貨 | 800 | 900 |
固定資產 | 1000 | 1000 |
減:累計折舊 | 200 | 250 |
資產合計 | 2400 | 2450 |
應付賬款 | 400 | 320 |
普通股 | 1800 | 1800 |
留存收益 | 200 | 330 |
權益合計 | 2400 | 2450 |
銷售收入 | 3200 | |
減:銷售成本 | ||
期初存貨 | 800 | |
本期購貨 | 2500 | |
可供銷售存貨 | 3300 | |
期末存貨 | 900 | 2400 |
營業費用 | 100 | |
折舊費用 | 50 | |
所得稅 | 170 | |
費用合計 | 320 | |
淨利潤 | 480 | |
加:期初留存收益 | 200 | |
減:現金股利 | 350 | |
期末留存收益 | 330 |
項目 | 調整前(美元) | 調整係數 | 調整後 (美元) | 折算匯率 | 人民幣金額(元) |
貨幣資金 | 300 | 200/120 | 500 | 8.30 | 4150 |
應收賬款 | 500 | 200/120 | 833 | 8.30 | 6914 |
存貨 | 800 | 200/115 | 1391 | 8.30 | 11545 |
固定資產 | 1000 | 200/110 | 1818 | 8.30 | 15089 |
減:累計折舊 | 200 | 200/110 | 364 | 8.30 | 3021 |
資產合計 | 2400 | 4178 | 34677 | ||
應付賬款 | 320 | 8.50 | 2720 | 150/150 | 2720 |
普通股 | 400 | 200/120 | 667 | 8.30 | 5536 |
留存收益 | 200 | 82 | 697 | ||
折算損益 | — | — | 188 | ||
權益合計 | 2400 | 4178 | 34677 |
項目 | 調整前(美元) | 調整係數 | 調整後 (美元) | 折算匯率 | 人民幣金額(元) |
貨幣資金 | 350 | 200/200 | 350 | 8.50 | 2975 |
應收賬款 | 450 | 200/200 | 450 | 8.50 | 3825 |
存貨 | 8900 | 200/150 | 1200 | 8.50 | 10200 |
固定資產 | 1000 | 200/110 | 1818 | 8.30 | 15453 |
減:累計折舊 | 250 | 200/110 | 455 | 8.50 | 3867 |
資產合計 | 2450 | 3363 | 28586 | ||
應付賬款 | 320 | 200/200 | 320 | 8.50 | 2720 |
普通股 | 1800 | 200/105 | 3429 | 8.35 | 28632 |
留存收益 | 330 | 386 | 3281 | ||
折算損益 | — | — | 515 | ||
權益合計 | 2450 | 3363 | 28586 |
項目 | 折算匯率 | 調整前 (美元) | 調整係數 | 調整後 (美元) | 人民幣金額(元) |
銷售收入 | 3200 | 200/180 | 3556 | 8.50 | 30226 |
減:銷售成本 | 2400 | 2969 | 8.50 | 25237 | |
營業費用 | 100 | 200/180 | 111 | 8.50 | 943 |
折舊費 | 50 | 200/110 | 91 | 8.50 | 774 |
所得稅 | 170 | 200/180 | 189 | 8.50 | 1606 |
淨利潤 | 480 | 196 | 1666 | ||
貨幣性項目購買力變動淨損益 | 314 | 8.50 | 2669 | ||
歷史成本不變幣值淨利潤 | 118 | 1003 | |||
加:期初留存收益 | 200 | 82 | 8.50 | 697 | |
減:現金股利 | 350 | 200/200 | 350 | 8.50 | 2975 |
期末留存收益 | 330 | 386 | 3281 | ||
銷貨成本計算 | |||||
期初存貨 | 800 | 200/115 | 1391 | ||
本期購貨 | 2500 | 200/180 | 2778 | ||
可供銷售存貨 | 3300 | 4169 | |||
期末存貨 | 900 | 200/150 | 1200 | ||
銷貨成本 | 2400 | 2969 |
項目 | 調整前 (美元) | 調整係數 | 調整後 (美元) |
年初貨幣性項目貨幣資金 | 300 | 200/120 | 500 |
應收賬款 | 500 | 200/120 | 833 |
應付賬款 | 400 | 200/120 | 667 |
小計 | 400 | 666 | |
加:本年貨幣性項目增加銷售收入 | 3200 | 200/180 | 3556 |
減:本年貨幣性項目減少購貨 | 2500 | 200/180 | 2778 |
營業費用 | 100 | 200/180 | 111 |
所得稅 | 170 | 200/180 | 189 |
現金股利 | 350 | 200/200 | 350 |
小計 | 3120 | 3428 | |
年末貨幣性項目貨幣資金 | 350 | 200/200 | 350 |
應收賬款 | 450 | 200/200 | 450 |
應付賬款 | 320 | 200/200 | 320 |
小計 | 480 | 480 | |
貨幣性項目購買力變動淨損益 | 314 |