先折算後調整法

先折算後調整法與後折算法的區別

先折算後調整法與後折算法的區別：

先折算後調整法其優點是不僅能揭示會計報表上外幣匯率變化的影響，也能揭示控股公司所在國通貨膨脹對國內投資者預期收益的影響。這一方法按單一的計量標準即控股公司所在國貨幣表示，也就是合併會計報表是以控股公司所在國貨幣的國內購買力表示的。

顯然後折算法，將附屬公司會計報表上以外幣表示的項目根據通貨膨脹率調整時，使用的是附屬公司所在國的通貨膨脹率。若採用先折算後調整法，將已經折算成控股公司所在國貨幣的附屬公司會計報表上的項目再根據通貨膨脹率調整時，使用的是控股公司所在國的通貨膨脹率。因此，這兩種折算方法在折算的立場、方法的構思上都是截然不同的。至於這兩種方法的選擇，迄今仍在爭論。也有人認為，投資者關心的是用特殊物價水準而不是一般物價水準調整的會計報表。他們建議，首先對控股公司國內會計報表項目和其分設在國外的所有附屬公司會計報表項目進行重新計算，以反映特殊物價水準的變化，然後，再以固定的現行匯率把一切國外附屬公司的會計報表項目折算成控股公司所在國的等值貨幣。

先折算後調整法的案例分析

例:表：子公司比較資產負債表、子公司損益表及利潤分配表子公司編制的、以美元表述的會計報表，及折算匯率和其他有關資料。假設，母公司要求子公司先按現行匯率法將會計報表的美元金額折算成人民幣金額，然後，再按母公司國內的物價變動情況進行調整。假定，該母公司所在國報告期初的一般物價指數為100，期末的一般物價指數為150，報告期平均物價指數為130；存貨計價採用最後進價法。重編的子公司資產負債表工作底稿，損益表及利潤分配表工作底稿，以及貨幣性項目購買力變動淨損益計算表如圖表：子公司重編資產負債表工作底稿（19×7年12月31日）、子公司重編資產負債表工作底稿（19×8年12月31日）、子公司重編損益表及利潤分配表工作底稿、子公司貨幣性項目購買力變動淨損益計算表所示。

	19×7年12月31日	19×8年12月31日
貨幣資金	300	350
應收賬款	500	450
存貨	800	900
固定資產	1000	1000
減：累計折舊	200	250
資產合計	2400	2450
應付賬款	400	320
普通股	1800	1800
留存收益	200	330
權益合計	2400	2450

銷售收入		3200
減：銷售成本
期初存貨	800
本期購貨	2500
可供銷售存貨	3300
期末存貨	900	2400
營業費用	100
折舊費用	50
所得稅	170
費用合計		320
淨利潤		480
加：期初留存收益		200
減：現金股利		350
期末留存收益	330

項目	美元金額	折算匯率	調整前（人民幣金額）	調整係數	調整後（人民幣金額）
貨幣資金	300	8.30	2490	150/100	3735
應收賬款	500	8.30	4150	150/100	6225
存貨	800	8.30	6640	150/100	9960
固定資產	1000	8.30	8300	150/100	12450
減：累計折舊	200	8.30	1660	150/100	2490
資產合計	2400		19920		29880
應付賬款	400	8.30	3320	150/100	4980
普通股	1800	8.35	15030	150/100	22545
留存收益	200		1700		2550
折算損益	—		130		195
權益合計	2400		19920		29880

項目	美元金額	折算匯率	調整前（人民幣金額）	調整係數	調整後（人民幣金額）
銷售收入	3200	8.50	27200	150/130	31385
減：銷售成本	2400	20240	26829
營業費用	100	8.50	850	150/130	981
折舊費	50	8.50	425	150/100	638
所得稅	170	8.50	1445	150/130	1667
淨利潤	480		4240		1270
貨幣性項目購買力變動淨損益					2143
歷史成本不變幣值淨利潤					873
加：期初留存收益	200	8.5	1700	150/100	2550
減：現金股利	350	8.50	2975	150/150	2975
期末留存收益	350		2965		1298
銷貨成本計算
期初存貨			6640	150/100	9960
本期購貨			21250	150/130	24519
可供銷售存貨			27890		34479
期末存貨			7650	150/150	7650
銷貨成本			20240		26829

項目	調整前（人民幣金額）	調整係數	調整後（人民幣金額）
年初貨幣性項目貨幣資金	2490	150/100	3735
應收賬款	4150	150/100	4980
小計	3320		4980
加：本年貨幣性項目增加銷售收入	27200	150/130	31385
減：本年貨幣性項目減少購貨	21250	150/130	24519
營業費用	850	150/130	981
所得稅	1445	150/130	1667
現金股利	2975	150/150	2975
小計	26520		30142
年末貨幣性項目貨幣資金	2975	150/150	2975
應收賬款	3825	150/150	3825
應付賬款	2720	150/150	2720
小計	4080		4080
貨幣性項目購買力變動淨損益			2143

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