互動分配法

互動分配法（reciprocal allocation approach）（美）指的是， 以複雜權益法為基礎處理企業集團內部相互持股業務，將持股子公司在母公司（或其他子公司）的股票投資與母公司（或其他子公司的股東權益各賬戶的相應部分加以抵消的一種方法。此法下，子公司所持有的母公司股份被視為推定贖回，與子公司所持有的這部分母公司股份相對應的所有者權益，在合併資產負債表中不再出現。

由於子公司持有母公司的股份，淨利潤相互交叉，兩家公司按複雜權益法要求而計算的淨利潤並不能直接得到，需要使用數學數字方法確定母公司和子公司的淨利潤，即建立聯立方程式求解，故稱互動分配法。

基本介紹

• 中文名：互動分配法
• 外文名：reciprocal allocation approach
• 別名：傳統法
• 主要使用地區：美國

示例

母公司P擁有子公司S90%的股權，子公司S又過來擁有母公司10%的股權，設P為母公司P在合併基礎上的淨利潤，S為子公司在合併基礎上的淨利潤，則：

P=母公司P的經營利潤+90%×S

S=子公司S的經營利潤+10%×P

求解上述聯立方程，可得出P和S的值。由於一部分利潤被重複計算，複雜權益法基礎上母公司P本期的淨利潤為PGN 90%的乘積，其投資收益等於這一乘積減去本身經營利潤後的差額，或者等於90%的S減去0%的P的餘額。同樣，少數股東損益等於少數股權比例與議程式中所解得的S的乘積。在經過上述處理後，母公司再按複雜權益法確認投資收益。調整長期股權投資。

賬務處理

由於子公司購入母公司的股份屬於推定贖回，母公司支付給子公司的股利實質上也不是股利，按複雜權益法的要求，應當在母公司賬上抵消，並增加長期股權投資。

在編制合併報表時，工作底稿上的兩筆特殊抵消分錄為：

（1）借記長期股權投資（母公司賬上），貸記長期股權投資（子公司賬上），以反映子公司對母公司的投資實質上是企業集團推定贖回股票這一事實。

（2）借記母公司的投資收益、長期股權投資，以及子公司的投資收益，貸記母公司的長期股權投資和子公司的已分配股利。

現狀

此法計算的母、子公司利潤較為正確，但手續過於複雜。互動分配違背了編制合併報表的持續經營假設，過分強調了相互持股的法律形式，忽略了經濟實質。因過去長期在美國被採用，也稱為傳統法（conventional approach）由於處理較為複雜，近年來逐漸受到冷落。

成本法

互動分配法，是對各輔助生產車間的成本費用進行互動分配和直接分配兩次分配。

（1）互動分配，是根據各輔助生產車間相互提供的產品或勞務的數量和互動分配率，在各輔助生產車間之間進行一次互動分配；

（2）直接分配，是將各輔助生產車間互動分配後的實際費用（互動分配前的成本費用加上分配轉入的成本費用，減去互動分配轉出的費用），再按對外提供產品或勞務數量，在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。其計算公式如下：

第一步：互動分配（對內分配）

互動分配率

=某輔助生產車間互動分配前發生費用/該輔助生產車間提供的產品或勞務數量

某輔助生產車間互動分配轉出費用

=該輔助生產車間互動分配率*該輔助生產車間為其它輔助生產車間提供的產品或勞務數量

互動分配轉入的費用

=∑（某輔助生產車間供應本車間的產品或勞務數量*該輔助生產車間互動分配率）

第二步：直接分配（對外分配）

某輔助生產車間互動分配後的實際費用

=該輔助生產車間互動分配前的費用+互動分配轉入的費用－互動分配轉出的費用

某輔助生產車間對外分配率

=該輔助生產車間互動分配後的實際費用/該輔助生產車間對外提供的產品或勞務數量

某產品或車間、部門應分配的費用

=該產品或車間、部門受益的勞務量*某輔助生產車間對外分配率