離任審計風險是指由於審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致離任審計結論不實，對被審計對象任期內工作作出不恰當評價的風險。導致離任審計風險的有審計環境、審計主體、審計客體等多方面的原因。離任審計工作在一定程度上促進了被審計單位加強和改善經營管理，通過審計部門對離任人員進行任期內職責履行和責任界定，促進和完善了幹部管理制度。
基本介紹
- 中文名：離任審計風險
- 原因：審計人員本身失誤或其他客觀原因
- 影響：姑息養奸，縱容違法犯罪
- 客體原因：評價體系不標準、評價辦法不恰當
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產生原因
導致離任審計風險有以下幾方面的原因:
一 、審計主體方面的原因
審計主體是指實施審計檢查、做出審計結論和評價結果的行為主體，具體包括實施審計的部門和審計人員。離任審計風險是由於審計人員自身的綜合素質欠缺、審計人員在業務實施過程中把握不到審計重點，而產生一定程度偏差的可能性。
1、審計人員專業、經驗和能力等素質方面的問題。
（1）審計部門中具有多種專業知識的審計人員較少。審計人員所學的專業大多數為財務會計專業，其中既熟悉審計業務程式又了解工程技術、計算機技術的審計業務人員較為短缺，此外審計人員中精通法律、經濟管理等方面的複合型人才也較少。而離任審計涉及的面廣點多，對審計人員自身具備的知識面和知識層次以及相關經驗要求較高，如果審計部門內審計人員的知識結構和知識層次配置不合理，則會制約審計人員對審計工作的深入進行和有效開展，從面對離任人的審計評價也會存有不到之處。
（2）審計人員缺乏審計經驗。審計人員的專業審計經驗是從長期的專業審計工作中積累而來的，而現在審計部門中年輕的審計人員占大多數，掌握的行業知識及專業審計經驗相對薄弱，在業務的實施過程中可能缺乏必要的職業審慎和敏感性，如果對審計信號不夠敏感或判斷不準確，就可能把握不到審計重點，也可能採用不恰當的審計程式或審計方法，審計結論就會出現偏差或者錯誤。
（3）審計職業道德水準不高。審計人員過度揣測離任人的原委，探求高層領導與離任人的密切關係程度，不按審計職業道德要求執行審計業務，拋開審計規範和簡省審計程式，或者揣度出了高層領導的意圖後，尚未實施審計就確定審計基調，在現場審計過程中蜻蜓點水，掛一漏萬，或者大事化小，得過且過，應付了事。
2、審計業務實施過程存在的問題。
在審計業務在實施過程中沒有執行系統規範的審計程式，在審計計畫階段，如果缺乏充分的審前調查，可能會做出不充分的風險評估，判斷不到審計重點，從而降低審計質量，增加審計風險。在審計實施階段，如果選擇了不適當的審計程式和方法，以及未能及時採取必要的審計程式和延伸審計，將難以取得充分與適合的證據，或者由於審計範圍受限審計沒有執行替代程式，均會導致審計實施階段的風險。在審計終結階段，如果審計人員對審計證據分析不當，或者證據不充分，對問題定性不準，得出審計證據與審計結論不相符合或不完全相符合的結論，從而導致審計在終階段的風險。審計主體的業務行為，是導致離任審計風險的直接原因。
二、審計客體等方面的原因。
審計客體是指審計的對象及內容。審計對象是離任人所在部門、單位，審計的內容是離任人所在部門、單位的經營管理、財務收支以及職責履行情況。
1、被審計單位不配合，提供的資料不完整或信息失實。
（1）被審計單位中可能會留存一部分離任人的親信勢力。由於離任人在任時間如果較長，就會提拔與扶植親信管理人員，使較為重要的崗位和職位由離任人親信擔任，此外也存在現職管理人員中多數與離任人關係較為密切的情形，離任人雖然離任，但幫派主體仍留駐在單位內。審計人員進行現場審計調查時，他們一般只提供離任人正面的信息，不提供負面信息，難以真實取證。
（2）被審計單位管理人員更換頻繁。離任人在任職期內可能存在排除異己的情況，使重要崗位的管理人員更換頻繁，資料交接不清，導致審計調查時，取得的信息資料不全或收集資料的效果較差。
（3）被審計單位的內部控制薄弱。對於離任人業績較差的單位，管理控制一般也較弱，被審單位固有風險和控制風險因而都比較大，審計人員很難全面掌握情況和發現問題，對離任人的審計評價也不會準確到位，形成一定程度的審計風險。
2、離任審計實施的時限短。
離任審計是一個審計範圍較全面的審計項目，不僅對審計人員的資源配置要求高，而且也要保證充裕的現場工作時間。但由於幹部在解職、審計、任職這三者的時間間隔很小，高層領導不可能給予很多的時間讓審計部門實施審計項目，可能沒有作出審計報告，離任人的就職安排決定已經作出了，有時出現了審計未進行，或審計正進行時，離任人已經是更高層級的任職，給審計人員造成的心理壓力大，導致審計緊張進行，倉促結束。
3、審計理念缺失。
高層領導看好離任人工作業績，意將重用，就會批派讓審計部門做一個離任審計報告，離任審計充當了“做秀”的角色。這使得審計人員意識到審計工作只是走走過場，審計以完成報告為目的，審計報告還可能成為離任人一件漂亮的外衣。此類“走過場”的離任審計，在一定程度上喪失了審計監督的職能，將審計風險也轉嫁給了審計部門。
4、評價體系不標準、評價辦法不恰當。
在具體操作中，離任人實際完成的經營業績和指標可能與目標任務相差較遠，而未能完成目標任務是由於一定程度的客觀因素造成，在離任審計時，不可能將所有的影響因素進行全面分析和排除，因而在對離任人評價時，很難準確到位，也由此導致離任人對審計人員的審計結論不予以認同，形成的審計評價與實際不相符。
風險應對
為了有效做好離職人員的任期審計工作，規避和防範審計風險，針對實踐工作中出現的有關問題，應採取相應辦法與策略加以解決和應對。
1、審計工作任務與審計實施時間、審計資源相結合。
在審計實施前期，應根據離任人所在單位的經營規模、許可權和職責、任職時間等因素有效安排審計時間，如果企業規模較大，所屬公司分布在不同的地區，再加上被審單位涉及不同的行業,以及離任人任期較長等條件，則應該在確定重點審計領域和風險因素分析的基礎上，適當加強審計資源的配置，充裕安排審計工作時間。選派職業道德素質較高，有行業審計經驗以及掌握多種專業知識的審計人員執行審計任務，必要時還要進行審計人員審前的培訓，杜絕和防範走過場的審計意識，嚴格執行審計規範和審計程式，並強化離任審計人員的風險意識，打造並樹立良好的審計形象。
2、重點審計與一般審計相結合。
在現場工作前，就應該作好審計重點和風險程度分析，離任審計涉及的範圍廣，內容多，應根據審計的問題的性質和重要程度，區分好重點審查內容與一般審查內容，分別採取不同的審計方法。審計過程中一般採用逆查法，即從會計報表入手，通過對離任者任期內的經營情況的變化與公司經營目標相以比，並參考同一地區規模經濟相同或相近的公司經營情況，分析離任者在任期內財力和物力的重點投向與效果，列出審計內容清單，然後根據初步分析結果，歸納出對離任者工作業績有重大影響的事項作為審查的主選對象。對重點問題應詳細審查，對一般問題可進行抽查。對抽查中錯弊率較高的，應繼續擴大抽查面，特殊情況下還要變抽查為詳查，以便客觀、公正地評價離任者的任期業績。
3、離任審計與其他審計結果相結合。
在審計工作實施前，就應查閱任期內歷次內部和外部審計報告，查閱前任負責人的離任審計報告，作為責任界定的基礎，以免出現問題職責不清，引起責任糾紛。查閱任期內審計報告發現的審計問題，關注任期過程中審計問題的落實情況，重點關注舉報調查報告，關注舞弊形成的原因和處理結果。同時對外部審計報告提出的風險分析和管理建議也應予以關注，將需要繼續核實的審計問題列入本次審計清單。將本次離任審計與其他歷次審計結果相結合，也可有效整合審計資源，降低審計成本。
4、帳內審查與帳外調查相結合。
在審計實施過程中，對任期內經營活動的重大舉措，以及員工反映強烈的一些熱點及疑點問題，一方面可通過財務會計資料進行查證落實，另一方面要深入基層，走訪員工，開展調查研究，讓知情人、參與者反映情況，揭露問題，提供線索，查找證據，以減少失誤，保證審計質量，提高離任審計效率。並與公司相關業務部門、人事部門、監察和法務等部門密切聯繫，既能查明審計問題形成的原因，又能有效進行相關責任人員的職責界定，也能發現新的審計線索。
5、定量考核與定性分析相結合。
在離任審計現場工作完結階段，對審計證據進行篩選和分析，形成對離任人的審計結論和任期評價。在對其任期內經營目標的完成情況進行定量考核外，還要分析和評價離任人的管理能力和業務水平。分析任期內經濟效益、社會效益的優劣，以及分析離任者的管理風格、業務專長和自身素質，因此，在分析離任者目標任務完成情況的同時，還要注重考核其管理方法和經營決策、廉政建設等方面的情況，以便為客觀、公正完整的評價離任人職責的履行、管理及法規規定的遵守情況。
影響
離任審計風險帶來的影響可能表現在以下幾方面：
一是導致高層領導用人或決定不當。
二是挫傷離任者本人及其他後任幹部的積極性。
三是姑息養奸，縱容違法犯罪。
四是影響審計部門的信譽和形象。
