鑑證業務是指註冊會計師對鑑證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑑證對象信息信任程度的業務。鑑證對象信息是按照標準對鑑證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度(標準)對其財務狀況、經營成果和現金流量(鑑證對象)進行確認、計量和列報而形成的財務報表(鑑證對象信息)。鑑證業務包括歷史財務信息審計業務、歷史財務信息審閱業務和其他鑑證業務。鑑證業務涉及三方關係人，即註冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責任方可能是鑑證業務的委託人，也可能不是委託人。
基本介紹
- 中文名：鑑證業務
- 外文名：assurance services
- 對象：註冊會計師
- 定義：註冊會計師對鑑證對象信息提出結論的業務
業務要素,三方關係,鑑證對象,標準,證據,鑑證報告,業務準則,業務範圍,業務分類,業務目標,合理保證,有限保證,
業務要素
鑑證業務要素，是指鑑證業務的三方關係、鑑證對象、標準、證據和鑑證報告。
三方關係
鑑證對象
鑑證對象具有多種不同的表現形式，如財務或非財務的業績或狀況、物理特徵、系統與過程、行為等。不同的鑑證對象具有不同特徵。
標準
標準即用來對鑑證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。（會計準則和審計準則……）
證據
獲取充分、適當的證據是註冊會計師提出鑑證結論的基礎。
鑑證報告
註冊會計師應當針對鑑證對象信息(或鑑證對象)在所有重大方面是否符合適當的標準，以書面報告的形式發表能夠提供一定保證程度的結論。
業務準則
1.審計準則
2.審閱準則
審閱準則用以規範註冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，註冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，並以消極方式提出結論。
3.其他鑑證業務準則
其他鑑證業務準則用以規範註冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑑證業務，根據鑑證業務的性質和業務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑑證業務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑑證等。
業務範圍
鑑證業務範圍主要包括：審計、審閱、其他鑑證業務其中審計包括：年報審計，驗資，合併、分立清算審計，法律、行政法規規定的其他審計，企業內部控制審計。
其他鑑證業務包括：系統鑑證、預測性財務信息審計。
業務分類
鑑證業務分為基於責任方認定的業務和直接報告業務。
1.基於責任方認定的業務
2.直接報告業務
在直接報告業務中，註冊會計師直接對鑑證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑑證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑑證報告獲取鑑證對象信息。如在內部控制鑑證業務中，註冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然註冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，註冊會計師直接對內部控制的有效性（鑑證對象）進行評價並出具鑑證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑑證報告獲得內部控制有效性的信息（鑑證對象信息）。這種業務屬於直接報告業務。
基於責任方認定的業務和直接報告業務的區別：
（1）預期使用者獲取鑑證對象信息的方式不同
在基於責任方認定的業務中，預期使用者可以直接獲取鑑證對象信息（責任方認定），而不一定要通過閱讀鑑證報告。
在直接報告業務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者所獲取。預期使用者只能通過閱讀鑑證報告獲取有關的鑑證對象信息。
（2）註冊會計師提出結論的對象不同
在基於責任方認定的業務中，註冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑑證對象。此類業務的邏輯順序是：首先，責任方按照標準對鑑證對象進行評價和計量，形成責任方認定，註冊會計師獲取該認定；然後，註冊會計師根據適當的標準對鑑證對象再次進行評價和計量，並將結果與責任方認定進行比較；最後，註冊會計師針對責任方認定提出鑑證結論，或直接針對鑑證對象提出結論。
（3）責任方的責任不同
在基於責任方認定的業務中，由於責任方已經將既定標準套用於鑑證對象，形成了鑑證對象信息（即責任方認定）。因此，責任方應當對鑑證對象信息負責。責任方可能同時也要對鑑證對象負責。例如，在財務報表審計中，被審計單位管理層既要對財務報表（鑑證對象信息）負責，也要對財務狀況、經營成果和現金流量（鑑證對象）負責。
在直接報告業務中，無論註冊會計師是否獲取了責任方認定，鑑證報告中都不體現責任方的認定，責任方僅需要對鑑證對象負責。
（4）鑑證報告的內容和格式不同
在基於責任方認定的業務中，鑑證報告中的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，責任方僅需要對鑑證對象負責。
在直接報告業務中，註冊會計師直接說明鑑證對象、執行的鑑證程式並提出鑑證結論。
業務目標
鑑證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。
合理保證
合理保證的鑑證業務的目標是註冊會計師將鑑證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審計中，要求註冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對審計後的歷史財務信息提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務信息採用積極方式提出結論。這種業務屬於合理保證的鑑證業務。
有限保證
有限保證的鑑證業務的目標是註冊會計師將鑑證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如在歷史財務信息審閱中，要求註冊會計師將審閱風險降至該業務環境下可接受的水平（高於歷史財務信息審計中可接受的低水平），對審閱後的歷史財務信息提供低於高水平的保證（有限保證），在審閱報告中對歷史財務信息採用消極方式提出結論。這種業務屬於有限保證的鑑證業務。
