資本計畫基金

基金特點

資本計畫基金是政府為取得資本設施所使用的一切資源(由特賦基金和營業基金支付者除外)。此項基金的建立必須經立法程式核准。資金來源為公債的發行，私人捐贈，其他政府和其他基金的轉撥等。但其主要來源為舉債收入。建立資本計畫基金的主要目的，在於建立一般服務性設施，如橋樑、水庫、部分公路建設等。另外，也可用於非常事件(如緊急救災)的資金需要和彌補歲入預算的累積虧缺。與其他有類似用途基金相比，資本計畫基金的本質特點有以下四方面：

(一)資本計畫基金主要用於具有較長使用年限的重大建設與永久性設施，因此基金計畫年限較長，最低在一個財政年度以上；

(二)因為本基金主要來源為公債收入，所以會計處理應當遵循債契契約或其他協約的規定；

(三)資本計畫基金與特賦基金的主要區別是，前者屬一般報酬性質的資本設施，後者多為特殊受益者報酬性質的改良工程；

(四)資本計畫基金與公營基金的主要區別在於後者以企業方式進行經營。

會計核算

資本計畫基金的會計核算同普通基金類似，記帳基礎採用修正的權責發生制，基金不記錄固定資產及其折舊情況，也不反映長期負債的相關事項。當某個資本計畫需要幾年時間才能完成，並且耗資巨大時，通常需要進行預算控制，即在整個計畫持續期內實行資本預算控制，而在每一年度里實行經營預算控制，通過基金留存數的變動情況來控制預算開支.

資本計畫基金的收入：

(1)如果由政府捐贈或補助而得，則表現為“現金”等流動資產的增加，以及“收入”的增加；

(2)如果由普通基金等其他基金轉入，則應於收到時借記“現金”等流動資產帳戶，貸記“普通基金經營轉入”帳戶，該項收入來源屬於其他資金來源類；

(3)如果由發行長期公債而得，則應按債券面值和溢價金額借記“現金”帳戶，貸記“其他資金來源”帳戶；同時按溢價金額，借記“經營轉入債務基金”帳戶，貸記“現金”帳戶。如果債券折價發行，則按折價金額借記“支出”帳戶，同時按實際收到金額借記“現金”帳戶，按面值貸記“其他資金來源”帳戶。發行公債同其他基金轉入一樣，同屬於其他資金來源類。

資本計畫基金的支出，主要用於契約價款、員工費用等，其會計記錄與普通基金沒有太大差異。此外，還可將閒置基金投資於短期證券，投資列作基金的資產，而投資的利息收入則轉入基金的原始源泉，如債務基金與普通基金等，也可以留存在資本計畫基金中，增加核定經費，這要視立法或已有政策而定。契約價款一般分兩部分，絕大部分的價款於計畫完成時已經支付，而剩餘部分的價款則要等到計畫驗收、確認通過之後才支付。此外，為有效控制基金支出，可設定“留存數”帳戶，簽訂契約時，借記“留存款”帳戶，貸記“預算基金餘額保留數”帳戶；而計畫完成後，則作相反的分錄。資本計畫未完成前，在每一財政年度終了，資本計畫基金的各種收入、支出以及留存數支出帳戶，都要結轉到“無保留基金餘額”帳戶；當計畫全部完成時，則全部基金都應當結清。如果存在未動用的基金餘額，則應轉回基金的原始源泉，如債務基金或普通基金等。如果資本計畫的實際支出超過預算成本，即基金出現赤字：若是小額赤字，可由普通基金撥款彌補，貸入資本計畫基金的“收入”帳戶；若是巨額赤字，則需要另外發行新債彌補。資本計畫基金的財務報告包括兩部分：資產負債表和收入、支出與基金餘額變動表。由於資本計畫基金一般使用資本預算，因此預算和實際相比較的經營報告沒有特別的編制要求。

資本計畫基金

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基金區別

參考文獻

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