稅收支出形式

稅收支出形式是政府為了執行特定的社會經濟政策，以特殊的法律條款規定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優惠待遇而採取的手段或方式。

基本介紹

• 中文名：稅收支出形式
• 簡介：特殊的法律條款手段或方式
• 類型：專業名詞
• 涉及學科：經濟學

基本信息

第一，稅收豁免是指在一定期間內，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或對某些活動不列人課稅範圍等，以豁免其稅收負擔。至於豁免期和豁免稅收項目，應視當時的經濟環境和政策而定。最常見的稅收豁免項目有兩類：一類是免除關稅和貨物稅；一類是免除所得稅。免除關稅和貨物稅，可使企業降低固定成本，增強企業在國內外市場的競爭能力。至於免除所得稅，一方面可以增加新投資的利潤，使企業更快地收回所投資本，減少投資風險，以刺激投資；另一方面可以促進社會政策的順利實施，以穩定社會正常生活秩序，諸如對慈善機構、宗教團體等的收入不予課稅。

第二，稅收扣除是指準許企業把一些合乎規定的特殊支出，以一定的比率從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。換言之，納稅扣除是指在計算應課稅所得時，從毛所得額中扣除一定數額或以一定比率扣除，以減少納稅人的應課稅所得額。在累進稅制下，納稅人的所得額越高，這種扣除的實際價值就越大。因為，一方面，有些國家的納稅扣除，是按照納稅人的總所得，以一定百分比扣除，這樣，在扣除比率一定的情況下，納稅人的所得額越大，其扣除額就越多；另一方面，就某些納稅人來說，由於在其總所得中扣除了一部分數額，使得原較高稅率檔次降低到低一級或幾級的稅率檔次，這等於降低了這部分納稅人的課徵稅率。

第三，稅收抵免是指允許納稅人從其某種合乎獎勵規定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。對於這種從應納稅額中扣除的數額，稅務當局可能允許也可能不允許超過應納稅額。若在後一種情況下，它被稱為“有剩餘的抵免”；若在前一種場合，就稱之為“沒有剩餘的抵免”。在西方國家，稅收抵免的形式多種多樣，其中最主要的有兩種形式，即投資抵免和國外稅收抵免。

投資抵免因其性質類似於政府對私人投資的一種補助，故亦稱之為投資津貼。其大概意義是指，政府規定凡對可折舊性資產投資者，其可由當年應付公司所得稅稅額中，扣除相當於新投資設備某一比率的稅額，以減輕其稅負，藉以促進資本形成並增強經濟成長的潛力。通常，投資抵免是鼓勵投資以刺激經濟復甦的短期稅收措施。

國外稅收抵免，常見於國際稅收業務中，即納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準予扣除其在國外的已納稅款。

國外稅收抵免與投資抵免的主要區別在於，前者是為了避免國際雙重徵稅，使納稅人的稅收負擔公平；後者是為了刺激投資，促進國民經濟成長與發展。

第四，優惠稅率乃是對合乎規定的企業課以較一般為低的稅率。其適用的範圍，可視實際需要而予以伸縮。這種方法，既可以是有限期的限制，也可以是長期優待。一般來說，長期優惠稅率的鼓勵程度大於有限期的優惠稅串。尤其是那些需要巨額投資且獲利較遲的企業，常可從長期優惠稅率中得到較大的利益。在實踐中，優惠稅率的表現形式很多，如納稅限額即規定總稅負的最高限額，事實上就是優惠稅率的方式之一。

第五，延期納稅這種方式亦稱“稅負延遲繳納”，系允許納稅人對那些合乎規定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應負擔的稅額。這種方式一般可適用於各種稅，且通常都套用於稅額較大的稅收上。在施以這種方法的場合，因可延期納稅，納稅人等於得到一筆無息貸款，能在一定程度上幫助納稅人解除財務上的困難。採取這種方法，政府的負擔也較輕微，因為政府只是延後收款而已，充其量只是損失一點利息。

第六，盈虧相抵這種方式是指準許企業以某一年度的虧損，抵消以後年度的盈餘，以減少其以後年度的應納稅款；或是沖抵以前年度的盈餘，申請退還以前年度已納的部分稅款，一般而言，抵消或沖抵前後年度的盈餘，都有一定的時間限制。例如，美國稅法曾規定，前後可以沖抵的時間是前3年後?年內；我國台灣省則有前4年後5年的規定。這種方式對具有高度冒險性的投資有相當大的刺激效果，因為在這種方式下．如果企業發生虧損，按照規定就可以從以前或以後年度的盈餘中得到補償。當然，正因為這種方式是以企業發生虧損為前提，它對於一個從未發生過虧損但利潤確實很小的企業來說，沒有絲毫鼓勵效果；而且。就其套用範圍來看，盈虧相抵辦法通常只能適用於所得稅方面。

其他信息

加速折舊是指在固定資產適用年限的初期提列較多的折舊。採用這種折舊方法，可以在固定資產的使用年限內早一些得到折舊費和減免稅的稅款。例如，1954年美國稅法規定，企業可按放寬了的條款來計算折舊費，使得企業在一項新的固定資產使用年限的前一半時間內收回的投資，要比按直線法計提折舊時能多收回的投資：多出將近50%。加速折舊是一種特殊的稅收支出形式。雖然它可在固定資產使用年限的初期提列較大的折舊，但由於折舊累計的總額不能超過固定資產的可折舊成本，所以其總折舊額並不會比一般折舊高。折舊是企業的一項費用，折舊額越大，企業的應課稅所得越小，稅負就越輕。從總數上看，加速折舊並不能減輕企業的稅負，政府在稅收上似乎也沒有損失什麼。但是，由於後期企業所提的折舊額大：大小於前期，故稅負較重。對企業來說，雖然總稅負未變，但稅負前輕後重，有稅收遞延繳納之利，亦同政府給予一筆無息貸款之效；對政府而言，在一定時期內，雖然來自這方面的總稅收收入未變，但稅收收入前少後多，有收入遲滯之弊，政府損失了一部分收入的“時間價值”。因此，這種方式同延期納稅方式一樣．都是稅收支出的特殊形式。

退稅是指國家按規定對納稅人已納稅款的退還。退稅的情況有許多，諸如多征誤征的稅款、按規定提取的地方附加、按規定提取代征手續費等方面的退稅。這些退稅都屬於“正規稅制結構”範圍。作為稅收支出形成的退稅是指優惠退稅，系國家為鼓勵納稅人從事或擴大某種經濟活動而給予的稅款退還。其中包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。出口退稅是指為鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還，包括：①退還進口稅，即用進口原料或半製成品加工製成成品後，出口時退還其已納的進口稅；②退還已納的國內銷售稅、消費稅、增值稅等。再投資退稅是指為鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。