短期借款審計

短期借款審計是對企業借入的期限在一年以內的各種借款進行的審查。

基本介紹

• 中文名：短期借款審計
• 類別：金融類
• 期限：一年以內
• 審計程式：獲取或編制短期借款明細表

定義

短期借款是指企業為了生產經營的需要，彌補流動資產的不足，而向銀行和其他金融機構介入的償還期在一年以內的各種借款。

審計人員對於短期借款的審計，主要從其會計期末餘額的金額，占負債總額比例的大小，往年審查發現問題的機率，相關的內部控制制度的強弱程度以及企業的理財業務等方面入手。

注意事項

確認真實性

確定短期借款期末餘額的真實性

(1)審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關檔案。確定借款業務的真實性；將短期借款總賬餘額與其明細賬核對，確定其一致性。如有不符應查明原因。

短期借款審計扇形分析圖

(2)利用銀行借款對賬單與短期借款餘額核對。編制調節表進行調節。

(3)短期借款期末餘額較大或有關業務的內部控制存在薄弱環節時，對有關債權人進行詢證。

真實性及時性和合規性

審查短期借款償還的真實性、及時性和合規性審計

審查賬簿記錄，驗證短期借款賬戶借方發生額同有關付款憑證是否相符；還款日期與借款契約內容核對，確定還款的及時性。如果逾期償還。需查明原因和責任。

完整性

審查短期借款入賬的完整性

(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或將短期借款記入長期負債賬戶的問題。

(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權人詢證．確定有無未登記的短期借款負債。

(3)分析利息費用賬戶。了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。如果利息實際支出大於賬面反映的應付利息，應進一步審查利息支出憑證。證實有無隱瞞借款的情況。

驗證準確性

驗證利息計算及賬務處理的準確性

根據短期借款的有關資料．驗算應付利息費用，將計算結果與期初應付、預付及期末應付、預付勾稽核對。並查明相關的會計記錄是否準確。

審計程式

1、獲取或編制短期借款明細表，覆核其加計數是否正確，並與明細帳和總帳核對相符；

2、向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；

3、對年度內增加的短期借款，檢查借款契約和授權批准，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，並與相關會計記錄進行核對；

4、對年度內減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數額；

5、檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續；

6、覆核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調整；

7、檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣採用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理；

8、驗明短期借款是否已在資產負債表上充分披露。

審計舉例

審計人員在審查某公司“短期借款——生產周轉借款”使用情況是發現，該公司2000年6月至12月平均貸款為850000元，存貨合計為240000，其他應收款為400000元。審計人員分析：該公司其他應收款占用比重過大，可能有非法使用或占用短期借款的行為。

首先審計人員調閱了6月1日介入“短期借款”的78#憑證，其記錄為：

短期借款審計舉例

借：銀行存款　390000

貸：短期借款——生產周轉借款　390000

78#憑證所付“入賬通知”和“借款契約”兩張原始憑證，借款期限為6個月，審計人員追蹤調查存款的去向，在審閱銀行存款日記賬時，發現6月25日銀付字206#憑證，減少銀行存款380000元。調閱該憑證時，其記賬憑證分錄為：

借：其他應收款——張某　38000

貸：銀行存款　380000

其摘要為“匯給某公司貨款”，經核實，以上憑證所記匯出款項，是該公司為職工墊付的購買空調50台的款項，張某是負責向職工收回墊付款的負責人，全部貨款於本年7月至12月陸續收回。審計人員認為，該公司為職工墊付的空調款，實際上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，並增加了公司的財務費用，審計人員向該公司提出上述問題時，該公司供認不諱。

上述問題查實後，審計人員提出了處理意見：公司收回的墊付款應歸還借款，已入賬的借款利息費用應由職工承擔。按借款占用時間計算，應負擔利息19000元，該公司應調整有關帳簿記錄，會計分錄如下：

(1)按規定應向職工收回利息時：

借：其他應收款　19000

貸：財務費用　19000

(2)歸還借款時：

借：短期借款——生產周轉借款　380000

財務費用　 19000

貸：銀行存款　 399000

分析過於簡單，如果已經從職工那裡拿回貨款，就直接沖抵了其他應收款，在查看其他應收款期末餘額的時候根本就發現不了。不過爭論這個問題已經沒有意義，企業完全可以這么做，根本不需要調整。

審計處理

短期借款的核算主要涉及三個方面：第一，取得短期借款的處理；第二，短期借款利息的利息；第三，歸還短期借款的處理。

取得短期借款的處理

企業從銀行或其他金融機構借入款項時，應簽訂借款契約，註明借款金額、借款利率和還款時間等。取得短期借款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。“短期借款”科目應按債權人以及借款種類、還款時間設定明細賬。

例1：某企業1月1日向建設銀行借入償還期為9個月，月息為6‰的借款100000元。應編制如下會計分錄：

借：銀行存款 100000

貸：短期借款 100000

短期借款利息的處理

這是短期借款的會計核算重點。掌握三點：一是利息的支付時間。企業從銀行借入短期的利息，一般按季定期支付；若從其他金融機構或有關企業借入，借款利息一般於到期日同本金一起支付。二是利息的入賬時間。為了正確反映各月借款利息的實際情況，會計上應根據權責發生制原則，按月計提利息；如果數額不大，也可於實際支付月份一次計入當期損益。三是利息的核算賬戶。短期借款利息一律計入賬務費用，預提利息的，應付利息在“預提費用”賬戶中核算，不通過“短期借款”賬戶。利息直接支付的，於付款時增加財務費用，並減少銀行存款。具體有以下兩種方法。

①預提法

按照權責發生制原則，當月應計提的利息費用，即使在當月沒有支付，也應作為當月的利息費用處理，應在月末估計當月的利息費用數額，進行預提，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。在實際支付利息的月份，按已經預提的利息金額，借記“預提費用”科目，按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額的差額（即尚未計提的部分），為當月應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目；根據實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。在實際支付利息的月份，也可以根據實際支付的利息借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目；月末再調整預提費用的差額，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。採用月末調整預提費用差額的方法，能夠在預提費用明細賬中全面反映借款利息的預提和支出數額。

②直接攤銷法

在短期借款的數額不多，各月負擔的利息費用數額不大的情況下，也可以採用簡化的核算辦法，即於實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。一般來說，企業的所得稅應於年末決算，採用這種方法不會對年度所得稅的計算產生影響。但在年末如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，應予預提，否則會影響年度所得稅的計算。