本書從政策、實務、風險三個角度對營改增進行全面講解，可作為一本營改增的行動地圖。
本書以《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）為基礎，以其他關於增值稅的相關規定為補充，並結合各省已出台的詳細指引，政策詳盡全面。同時，以實務為導向，從納稅事項認定、計稅方法選擇、稅額計算到抵扣、會計處理，便於企業展開實際操作。作者根據其多年的從業經驗，對涉稅要點和風險進行提示，幫助納稅人充分享受減稅福利、避免風險。
基本介紹
- 書名：營改增手冊：政策、實務、風險詳解
- 作者：馬澤方
- ISBN：978-7-111-54084-7
- 頁數：340
- 定價：39.00
- 出版社：機械工業出版社
- 出版時間：201607
- 開本：16開
目錄,前言,作者簡介,
目錄
前 言
第1章 營改增簡介 / 1
1.1 增值稅概述 / 1
1.1.1 增值稅的性質 / 1
1.1.2 增值稅的計稅原理 / 2
1.1.3 增值稅的優點 / 2
1.1.4 我國增值稅的發展歷程 / 3
1.2 營業稅概述 / 4
1.2.1 營業稅的特點 / 4
1.2.2 我國營業稅的發展歷程 / 5
1.3 營改增的意義和出發點 / 6
1.3.1 營改增的意義 / 6
1.3.2 所有行業稅負只減不增 / 7
1.4 營改增的進程 / 8
第2章 增值稅相關知識 / 9
2.1 概述 / 9
2.2 徵稅範圍 / 9
2.2.1 一般規定 / 9
2.2.2 具體規定 / 10
2.3 納稅人和扣繳義務人 / 13
2.3.1 納稅人 / 13
2.3.2 扣繳義務人 / 14
2.4 一般納稅人和小規模納稅人 / 14
2.5 稅率與徵收率 / 15
2.5.1 基本稅率 / 15
2.5.2 低稅率 / 15
2.5.3 零稅率 / 15
2.5.4 徵收率 / 15
2.6 應納稅額的計算 / 15
2.6.1 一般計稅方法 / 16
2.6.2 應納稅額計算方法 / 25
2.6.3 簡易計稅方法 / 31
2.7 稅收優惠 / 34
2.7.1 《增值稅暫行條例》規定的免稅項目 / 34
2.7.2 其他免徵稅項目 / 35
2.7.3 增值稅起征點的規定 / 36
2.8 納稅義務發生時間、納稅地點和納稅期限 / 36
2.8.1 納稅義務發生時間 / 36
2.8.2 納稅地點 / 37
2.8.3 納稅期限 / 38
2.9 營改增後，原增值稅納稅人有關政策 / 39
2.9.1 進項稅額 / 39
2.9.2 增值稅期末留抵稅額 / 41
2.9.3 混合銷售 / 41
第3章 增值稅發票 / 42
3.1 概述 / 42
3.2 專用發票聯次、開票限額、領購及繳銷 / 42
3.2.1 專用發票聯次 / 42
3.2.2 專用發票開票限額 / 43
3.2.3 專用發票領購 / 43
3.2.4 專用發票繳銷 / 44
3.3 專用發票開具 / 45
3.3.1 專用發票開具要求 / 45
3.3.2 專用發票開具範圍 / 45
3.3.3 專用發票作廢處理 / 46
3.4 專用發票不得抵扣的規定 / 46
3.4.1 不得抵扣的情形 / 46
3.4.2 暫不得抵扣的情形 / 47
3.4.3 丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯 / 47
3.5 紅字發票開具 / 48
3.6 稅務機關代開專用發票 / 49
3.7 增值稅發票升級版 / 50
3.7.1 推行範圍 / 51
3.7.2 發票使用 / 51
3.7.3 系統使用 / 51
3.8 專用發票認證 / 52
3.8.1 認證時限 / 53
3.8.2 已認證未按期抵扣 / 54
3.8.3 逾期未認證 / 55
3.8.4 A級納稅人取消認證 / 56
3.9 營改增試點納稅人發票相關規定 / 56
3.9.1 發票使用 / 57
3.9.2 發票開具 / 58
3.9.3 擴大取消增值稅發票認證的納稅人範圍 / 61
3.9.4 不得開具專用發票的情形 / 61
3.10 虛開專用發票 / 63
3.10.1 概述 / 63
3.10.2 虛開專用發票的判定 / 63
3.10.3 虛開專用發票的處理 / 65
3.10.4 善意取得虛開的專用發票 / 67
第4章 營改增試點實施辦法 / 70
4.1 概述 / 70
4.2 納稅人和扣繳義務人 / 70
4.2.1 納稅人 / 70
4.2.2 扣繳義務人 / 71
4.2.3 合併納稅 / 72
4.3 一般納稅人 / 72
4.3.1 一般納稅人標準 / 73
4.3.2 一般納稅人登記 / 73
4.3.3 可不登記為一般納稅人的情況 / 76
4.3.4 可登記為一般納稅人的情況 / 77
4.4 徵稅範圍 / 78
4.4.1 應稅行為是發生在中華人民共和國境內 / 78
4.4.2 應稅行為是屬於《銷售服務、無形資產、不動產注釋》範圍內的業務活動 / 81
4.4.3 應稅服務是為他人提供的 / 82
4.4.4 例外情形 / 84
4.5 稅率和徵收率 / 86
4.5.1 增值稅稅率 / 86
4.5.2 增值稅徵收率 / 88
4.6 應納稅額的計算 / 88
4.6.1 一般計稅方法 / 89
4.6.2 簡易計稅方法 / 108
4.7 納稅義務發生時間、納稅地點和納稅期限 / 109
4.7.1 納稅義務發生時間 / 109
4.7.2 納稅地點 / 112
4.7.3 納稅期限 / 112
4.8 稅收減免的處理 / 113
4.8.1 一般規定 / 113
4.8.2 起征點 / 115
4.9 徵收管理 / 118
4.9.1 徵收機關 / 118
4.9.2 零稅率退（免）稅 / 118
4.10 試點前發生的業務 / 119
4.11 營改增會計處理 / 120
4.11.1 會計科目設定 / 120
4.11.2 一般會計處理方法 / 121
4.11.3 適用差額徵稅的會計處理方法 / 130
4.12 其他 / 133
4.12.1 扣繳手續費 / 133
4.12.2 原征營業稅的項目 / 134
第5章 不動產和無形資產涉稅要點 / 135
5.1 轉讓不動產 / 135
5.1.1 概述 / 135
5.1.2 納稅人 / 136
5.1.3 計稅方法（除其他個人） / 136
5.1.4 其他個人 / 146
5.1.5 差額憑證 / 149
5.1.6 發票開具 / 150
5.1.7 納稅義務發生時間 / 150
5.1.8 納稅地點 / 150
5.1.9 稅收優惠 / 151
5.2 不動產經營租賃 / 151
5.2.1 概述 / 151
5.2.2 納稅人 / 152
5.2.3 計稅方法 / 153
5.2.4 發票開具 / 159
5.2.5 納稅義務發生時間 / 159
5.2.6 納稅地點 / 160
5.2.7 稅收優惠 / 161
5.2.8 其他 / 161
5.3 不動產分期抵扣 / 162
5.3.1 概述 / 162
5.3.2 可抵扣不動產範圍 / 162
5.3.3 分期抵扣方法 / 165
5.3.4 管理要求 / 176
5.4 銷售無形資產 / 176
5.4.1 概述 / 176
5.4.2 納稅人 / 176
5.4.3 計稅方法 / 177
5.4.4 稅收優惠 / 178
第6章 老營改增行業要點 / 180
6.1 交通運輸服務 / 180
6.1.1 概述 / 180
6.1.2 納稅人 / 180
6.1.3 計稅方法 / 182
6.1.4 稅收優惠 / 183
6.1.5 納稅義務發生時間 / 184
6.1.6 納稅地點 / 184
6.2 郵政服務 / 185
6.2.1 概述 / 185
6.2.2 納稅人 / 185
6.2.3 計稅方法 / 186
6.2.4 納稅義務發生時間 / 186
6.2.5 納稅地點 / 186
6.3 電信服務 / 187
6.3.1 概述 / 187
6.3.2 納稅人 / 187
6.3.3 計稅方法 / 188
6.3.4 稅收優惠 / 190
6.3.5 納稅義務發生時間 / 190
6.3.6 納稅地點 / 190
6.4 現代服務 / 191
6.4.1 概述 / 191
6.4.2 納稅人 / 192
6.4.3 計稅方法 / 199
6.4.3 稅收優惠 / 205
6.4.4 納稅義務發生時間 / 206
6.4.5 納稅地點 / 206
第7章 建築業營改增要點 / 209
7.1 概述 / 209
7.2 納稅人 / 210
7.2.1 建築服務 / 210
7.2.2 跨縣（市、區）提供建築服務 / 211
7.2.3 其他 / 212
7.3 計稅方法 / 213
7.3.1 銷售額 / 213
7.3.2 建築工程老項目 / 214
7.3.3 一般納稅人 / 216
7.3.4 小規模納稅人 / 219
7.3.5 會計處理 / 219
7.3.6 扣除憑證 / 221
7.3.7 預繳管理 / 222
7.3.8 罰則 / 222
7.3.9 其他 / 223
7.4 清包工與甲供材 / 225
7.4.1 清包工 / 225
7.4.2 甲供材 / 226
7.5 納稅義務發生時間 / 229
7.6 納稅地點 / 230
7.7 發票開具 / 230
7.8 稅收優惠 / 230
7.9 其他 / 230
第8章 房地產業營改增要點 / 232
8.1 概述 / 232
8.2 納稅人 / 233
8.3 一般納稅人徵收管理 / 234
8.3.1 銷售額 / 234
8.3.2 計稅方法 / 237
8.3.3 會計處理 / 241
8.3.4 進項稅額 / 244
8.3.5 發票開具 / 245
8.4 小規模納稅人徵收管理 / 246
8.4.1 銷售額 / 246
8.4.2 發票開具 / 247
8.5 納稅義務發生時間 / 247
8.6 納稅地點 / 248
8.7 其他 / 248
第9章 金融服務營改增要點 / 249
9.1 概述 / 249
9.2 納稅人 / 250
9.2.1 貸款服務 / 250
9.2.2 直接收費金融服務 / 251
9.2.3 保險服務 / 251
9.2.4 金融商品轉讓 / 251
9.3 計稅方法 / 252
9.3.1 貸款服務 / 252
9.3.2 直接收費金融服務 / 255
9.3.3 保險服務 / 256
9.3.4 金融商品轉讓 / 257
9.3.5 融資性售後回租業務 / 258
9.3.6 簡易辦法計稅 / 261
9.3.7 其他 / 262
9.4 納稅義務發生時間 / 263
9.5 納稅地點 / 263
9.6 納稅期限 / 263
9.7 稅收優惠 / 264
9.7.1 免徵增值稅的項目 / 264
9.7.2 營業稅制度下免徵、不征但增值稅不免徵的項目 / 270
第10章 生活服務營改增要點 / 271
10.1 概述 / 271
10.2 納稅人 / 272
10.2.1 文化體育服務 / 272
10.2.2 教育醫療服務 / 272
10.2.3 旅遊娛樂服務 / 273
10.2.4 餐飲住宿服務 / 273
10.2.5 居民日常服務 / 274
10.2.6 其他生活服務 / 274
10.3 計稅方法 / 275
10.3.1 文化體育服務 / 275
10.3.2 教育醫療服務 / 276
10.3.3 旅遊娛樂服務 / 276
10.3.4 餐飲住宿服務 / 280
10.3.5 居民日常服務 / 284
10.3.6 其他生活服務 / 284
10.4 納稅義務發生時間 / 284
10.5 納稅地點 / 285
10.6 稅收優惠 / 285
第11章 營改增對企業的影響 / 292
11.1 營改增對企業生產經營的影響 / 292
11.1.1 加強企業全方位改造 / 292
11.1.2 加強財務管理 / 292
11.1.3 充分利用稅收優惠政策 / 293
11.1.4 注重專用發票的取得 / 293
11.1.5 注意契約的修改 / 293
11.1.6 做好企業架構的調整 / 293
11.1.7 做好稅收籌劃 / 293
11.2 營改增對企業稅負的影響 / 294
11.2.1 分析 / 294
11.2.2 應避免的誤區 / 294
11.3 營改增對企業利潤及所得稅的影響 / 295
11.3.1 營改增對企業利潤的影響 / 295
11.3.2 營改增對企業所得稅的影響 / 297
附錄A 增值稅納稅申報表 / 301
附錄B 營改增後可以差額納稅、簡易計稅方法等匯總 / 312
營改增政策目錄 / 319
參考文獻 / 321
後記 / 322
前言
2016年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中承諾，從2016年5月1日起全面實施營業稅改徵增值稅（以下簡稱"營改增"），確保所有行業稅負只減不增。營改增全國矚目，從李克強總理3月5日在全國兩會上提出到5月1日全面推行，只有將近兩個月的時間。但新增試點行業涉及納稅人近1 000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；其每年繳納的營業稅稅額約為1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例約80%。時間之緊迫，任務之艱巨，可想而知。
此次營改增時間緊、任務重，政策在短時間內集中發布，試點納稅人已20餘年未接觸過增值稅，其中金融業、房地產業、建築業體量龐大，生活服務業數量眾多。怎樣才能讓企業了解營改增，熟悉營改增，掌握營改增政策，是企業自身和稅務機關迫切的要求。因此急需一本全面介紹營改增政策實務的書籍。
目前市場上基於營改增新政策的書籍還不多，本書力求全面、系統、重實務、接地氣，幫助讀者做好營改增。
本書具有三大特色，主要體現在以下方面。
全面講解營改增
很多納稅人有種誤解，營改增是四大行業的事，與非四大行業的企業無關。這是不對的，此次營改增全面推開，不只對四大行業，對所有企業都有影響。以前企業購買的不動產不能抵扣進項稅額，現在可以抵扣；以前企業租入的不動產不能抵扣進項稅額，現在可以抵扣；以前企業裝修的支出不能抵扣進項稅額，現在可以抵扣；以前企業員工出差的住宿費用不能抵扣進項稅額，現在可以抵扣……所以說，營改增全面推開後，對所有企業都具有減稅作用。而且，此次營改增並不以行業為準，而是以服務為準，哪怕不是建築企業，提供了建築業務也要按照建築服務繳納增值稅；哪怕不是金融機構，提供了貸款業務也要按照金融服務繳納增值稅；任何企業賣房都要按照銷售不動產繳納增值稅；任何企業出租房屋都要按照租賃不動產繳納增值稅……所以，所有企業都要了解營改增，掌握營改增政策，哪些可以抵扣，哪些不能抵扣；哪些可以差額納稅，哪些不能差額納稅；哪些可以開具專用發票，哪些不能開具專用發票，等等。
本書不拘泥於某一行業，力求全面，對營改增的各項業務進行詳細講解，讓讀者對營改增有全面的理解，無論在工作中遇到什麼情況，都能在本書中找到答案。
注重實務、提示風險
營改增政策多且複雜，筆者力求用通俗易懂的語言講解清楚，不但講解原理，更注重聯繫實務，告訴讀者在實踐中怎樣把握政策，怎樣計算稅款，怎樣選擇計稅方式……本書列舉了大量例題，幫助讀者理解政策。考慮到營改增後企業會計處理會發生變化，本書對重點業務都附有會計處理，便於讀者參考。
筆者在稅務檢查中發現，對於很多稅收政策，企業財務人員在學習時可能並沒有意識到其中的風險，因而付出了很大的代價。比如，納稅人經常未把應計入價外費用的收費計入應稅收入繳納增值稅，被稅務機關檢查出來要求補稅時，才恍然大悟。因此，本書的特色之一就是對每項業務都給予了風險提示。筆者結合多年稅收工作實踐，系統地梳理了納稅人常見的增值稅風險，以期幫助納稅人最大限度地避免稅務風險。
不僅是風險，在征管實踐中發現，不少納稅人因對政策誤解而多交稅，比如不少納稅人將火災損失作進項稅額轉出，其實火災損失是不必轉出的。這種情況，本書也予以提示，從而保障納稅人的合法權益。
由於營改增初始，很多問題尚不明確，筆者也列出了其中有疑問的地方，提醒納稅人注意，遇到此類問題多與主管稅務機關溝通，避免稅務風險。
政策時新詳盡
本書相關政策截至2016年5月中旬，3月以來的所有重要營改增政策都有涉及。由於政策發布太快，經常前一天剛寫完，第二天又有新政策發布，就需要趕緊補充更新書稿內容。筆者不厭其煩地修改，就是要為讀者呈現最新的營改增政策。本書主要參考了國家稅務總局貨物和勞務稅司編寫的《全面推開營改增業務操作指引》。目前，各省級稅務機關紛紛推出本省的營改增解讀、指引、問答等，其中涉及稅務總局未明確而省級稅務機關明確的政策，本書也列出來供讀者參考。所有未特別註明的檔案，都是成書之日有效的檔案。理論上講，營改增後，所有營業稅檔案均應廢止，但在總局尚未明確廢止前，仍視為有效。
書中所涉及的大量稅收政策檔案，全部標明文號，引用原文，便於讀者查找。本書可以作為營改增工具書來使用。
除了納稅人，對稅務機關來說，營改增也是全新的內容。本書除了有益於企業財務人員，對於稅務機關來說，同樣適用。本書羅列出的企業風險可以對稅務人員的納稅評估和稅務稽查起到指引作用，在檢查中從風險點入手，好過大海撈針似的檢查。
由於時間倉促，加之水平和經驗有限，書中不足之處，歡迎讀者指正。
謹以本書獻給奮戰在營改增戰線上的納稅人和稅務工作者們。
馬澤方
2016年5月
作者簡介
馬澤方
經濟學碩士，註冊稅務師，中國稅務報特約撰稿人。曾在基層稅務分局工作10年，現在北京市國家稅務局，主要從事稅收風險防控工作。至今已在《中國稅務報》發表文章百餘篇，多次被稅務總局微信轉載；在《稅務研究》、《國際稅收》、《中國稅務》、《註冊稅務師》等專業期刊發表多篇文章；著有《企業所得稅實務與風險防控》。
