我國會計師事務所效率研究

我國會計師事務所效率研究是孟祥軍著的一篇論文

基本信息

副題名

基於成本函式模型的隨機前沿分析

外文題名

導師

周曉蘇指導

學科專業

企業管理

學位級別

博士論文

學位授予單位

南開大學

學位授予時間

2008

關鍵字

會計師事務所 經濟效率 審計質量

館藏號

F233.2

館藏目錄

2009\F233.2\1

中文摘要

獨立審計是市場經濟運行配套機制的重要組成部分。會計師事務所提供的審計鑑證，不僅是市場中介的專業服務，而且是提高信息透明度，促進市場參與者之間達成交易的關鍵環節。獨立審計效用的發揮，不僅關係到註冊會計師行業自身的生存和發展，也對最佳化經濟資源配置狀況有著深刻影響。 效率是衡量投入與產出的指標，其反映了經濟體利用和配置各種資源投入、生產商品或提供服務的能力。作為市場經濟中的獨立經營實體，會計師事務所同樣面臨投入與產出的決策問題。與其他社會經濟產業類似，會計師事務所效率反映了不同會計師事務所利用和配置審計資源，提供審計鑑證服務的能力。但是，審計活動所具有的經濟性和社會性雙重屬性，使得會計師事務所的效率評價同時涉及數量和質量的衡量。效率評價結果既反映了不同會計師事務所投入與產出的決策差異，也體現出市場對不同審計質量的激勵作用。效率評價能夠讓監管者和市場參與者從一個新的角度探索完善獨立審計制度，提升獨立審計績效的路徑。因此，研究會計師事務所效率問題具有重要的理論和現實意義。 本文採用隨機前沿分析方法(SFA)，對我國會計師事務所2002—2004年間的效率狀況進行實證分析。在效率量度中，筆者選用了Translog成本函式模型，將收入總額作為會計師事務所產出指標替代變數，以理論最小成本作為效率前沿面，以各會計師事務所理論最小成本占實際成本的比例作為效率值。該效率值介於0到1之間，其越接近1，意味著實際成本越接近最小成本，在其他條件相同的條件下，審計資源的投入越少；反之，效率結果越低說明審計資源的投入越多。 與通常的商品和服務不同，審計有正負兩種經濟效果，只有高質量審計才能增加社會經濟價值，低質量審計則可能會造成社會經濟價值的減少。已有的研究表明，審計質量是註冊會計師發現並報告被審計單位違規的聯合機率，其中發現違規行為的機率與審計資源投入成正比。相同條件下，增加發現違規行為的機率意味著提高了審計質量，即審計質量與審計資源投入成正比。而基於本文選定的效率量度模型和替代變數，既定收入產出下，樣本會計師事務所審計資源投入越多，其效率值越低，即樣本效率值與審計資源投入成反比。因此，本文量度的效率結果與審計質量成反比關係，同等條件下，樣本會計師事務所效率值高意味著其審計資源投入較少，相應的審計質量就較低；反之，效率值越低說明其審計質量越高。 因此，儘管高效率結果符合一般企業的價值取向，但是單純的高效率不能滿足市場經濟對獨立審計社會效用的要求，實際不利於會計師事務所的生存和發展。審計的社會性決定了低效率值以其對應的高質量審計，更有利於獨立審計績效的發揮。而能否在制度層面促使會計師事務所摒棄片面追求經濟利益，忽視審計質量的價值取向，從長遠發展的角度實現個體經濟利益和社會效用之間的均衡，就成為完善我國審計制度建設的關鍵。 本文以會計師事務所效率為研究對象，採用理論論證和實證檢驗相結合的研究方法，將經濟效率理論運用於註冊會計師行業的研究中，得到了一些較為新穎的研究結論和發現，力圖通過效率評價結果揭示我國獨立審計的總體質量特徵和不同會計師事務所之間的審計質量差異。針對實證研究成果，本文從投入約束和產出激勵兩個方面提出了完善我國獨立審計制度的建議。 本文創新點主要體現在研究視角、數量分析方法和實證研究結論三個方面： 1.本文嘗試性地將其他社會經濟產業研究中被廣泛套用的效率分析理論和方法引入獨立審計領域的研究，在分析審計產品特徵的基礎上，系統研究並量度了我國會計師事務所效率狀況。 在之前我國有關審計和效率的研究中，分析視角或者將所有會計師事務所作為一個整體考察審計的市場效率，或者深入到會計師事務所內部探討審計項目的執行效率。將會計師事務所作為一個獨立經濟主體，從投入產出角度研究會計師事務所效率的成果還比較少見。本文將效率理論和量度方法運用於會計師事務所，對於拓寬審計研究的視角和思路具有重要的理論和現實意義。 2.本文在歸納分析效率量度方法的基礎上，選用隨機前沿分析方法和Translog成本函式模型，對我國會計師事務所2002—2004年的效率狀況進行實證分析，拓展了會計審計研究領域內數量分析方法的運用。 目前基於收入總額、人均收入、市場結構等簡單指標分析會計師事務所的成果較為常見，多元統計回歸、數據包絡分析等統計分析方法也已經在實證研究中得到了廣泛的運用，但使用隨機前沿分析方法基於經濟分析函式進行數量分析的成果還比較匱乏。本文選用SFA方法及Translog函式對會計師事務所效率進行量度，對於拓展會計審計研究領域內數量分析方法具有重要的現實意義。 3.本文通過效率實證結果印證了關於我國獨立審計市場總體特徵的分析結論，揭示了“四大”在中國審計市場的表現及其原因；同時，實證結果表明了中注協排名方法有待完善，解釋了證監會補充審計政策的合理性及其爭議原因。 逐年計算的結果顯示，2002—2004年期間樣本會計師事務所平均效率值較高，不同樣本效率結果比較接近，從而支持了我國獨立審計市場整體審計質量偏低的判斷；“四大”效率結果顯示其2002年的審計質量更高，但2003年和2004年已經與非“四大”無差異；分析表明，中注協按照收入總額指標的排定會計師事務所順序的方法不足以區分效率及與其密切相關的審計質量內在特徵，從而為此前的批評性意見提供了實證數據支持；而對證監會補充審計規定選定的15家會計師事務所效率結果的分析表明，政府選擇雖然有其總體合理性但無法確保公平性。滿足連續考察需要的整體計算結果還表明，2002—2004年效率值呈現逐年小幅下降趨勢，表明研究期間內審計質量有所改進。本文的研究發現對於了解和分析我國會計師事務所的現實狀況以及豐富獨立審計理論研究成果具有一定意義。