帳簿保管

帳簿保管指會計人員在年度結束後，應將各種帳簿、憑證和有關資料按順序裝訂成冊，統一編號、歸檔保管。

基本介紹

• 中文名：帳簿保管
• 概念：年度結束後，帳簿等編號歸檔保管
• 法律責任：按照《征管法》處罰等
• 遺失類型：非主觀故意的丟失行為

概念

（一）會計人員在年度結束後，應將各種帳簿、憑證和有關資料按順序裝訂成冊，統一編號、歸檔保管。

（二）納稅人的帳簿（包括收支憑證貼上簿、進銷貨登記簿）、會計憑證、報表和完稅憑證及其它有關納稅資料，除另有規定者外，保存十年，保存期滿需要銷毀時，應編制銷毀清冊，經主管國家稅務機關批准後方可銷毀。

（三）帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。

法律責任

及稽查對策的探討

在日常稅務檢查中，經常存在對納稅人未按照規定保管賬簿及記賬憑證，造成賬簿及記賬憑證丟失的行為，如何進行定性處理，追究法律責任爭論意見不一。一種觀點認為納稅人丟失賬簿及記賬憑證的行為應按照《征管法》處罰，另一種觀點認為納稅人丟失賬簿及記賬憑證的行為不應處罰。類似這樣的涉稅問題在近年稽查中屢有發生，特別是舉報案件查處中，舉報人明確無誤地指出賬簿憑證中的偷稅事實，但稽查時卻被告知賬簿及記賬憑證丟失了。

納稅人丟失賬簿及記賬憑證的行為，不能簡單套用《征管法》的相應條款進行定性處理追究法律責任，而是應在確定納稅人丟失賬簿及記賬憑證的原因、責任、性質基礎上，再進行定性處理追究法律責任。現就納稅人丟失賬簿及記賬憑證的行為，如何定性處理追究法律責任及稽查對策進行探討。為此筆者將納稅人丟失賬簿及記賬憑證的行為分為遺失、滅失、隱匿三種類型。

遺失類型：賬簿及記賬憑證的遺失，通俗的說也可稱為丟失，是由於疏忽或不可抗力而失去或失掉賬簿及記賬憑證。從法律角度上應當認定是一種非主觀故意的丟失行為，可以稱為“善意的丟失”。如賬簿及記賬憑證因被盜、失竊、洪災、地震、海嘯、火災等造成的遺失。《征管法》規定納稅人未按照規定設定、保管賬簿或者保管記賬憑證的行為，稅務機關有權處罰。對未按照規定設定賬簿的行為，比較好理解。對未按照規定保管賬簿及記賬憑證的行為，又包括哪些呢？《征管法》同時規定，納稅人對賬簿及記賬憑證的保管責任包括按照規定的保管期限保管，以及不得偽造、變造或者擅自損毀。可見遺失賬簿及記賬憑證的行為並不是一種“未按照規定保管”的行為，《征管法》沒有明確規定遺失賬簿及記賬憑證的行為應當處罰。按照法治的原則，即“法無明文規定不為過”，因而在法律沒有明確的規定前提下，不能對遺失賬簿及記賬憑證的行為追究法律責任。但同為遺失，發票和稅務登記證件的遺失，就有不同的處理方式。 《發票管理辦法》規定，丟失發票和發票存根聯屬於未按照規定保管發票的行為，可給予處罰。《征管法實施細則》規定，遺失稅務登記證件的，應報告主管稅務機關，並登報聲明作廢，但也沒有相應的處罰規定。

滅失類型：賬簿及記賬憑證的滅失，還包括擅自損毀、擅自銷毀賬簿及記賬憑證的行為。滅失就是使賬簿及記賬憑證不存在或使其消失，擅自損毀就是違反有關規定自行損壞或破壞賬簿及記賬憑證，擅自銷毀就是違反賬簿及記賬憑證的保管規定故意、自行毀掉或燒掉、毀滅賬簿及記賬憑證。滅失、擅自損毀、擅自銷毀賬簿及記賬憑證等行為，屬於《征管法》規定的納稅人未按照規定設定、保管賬簿或者保管記賬憑證的行為，從法律角度上應當認定是一種主觀故意的丟失行為，可以稱為“惡意的丟失”。對此種丟失行為，《會計法》和《征管法》同時規定了應追究法律責任。《會計法》規定，賬簿及記賬憑證的滅失，由財政部門責令限期改正，可以對單位並處三千元以上五萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。《征管法》規定，擅自銷毀賬簿及記賬憑證的，稅務機關有權核定其應納稅額；並且責令限期改正，可以處二千元以下的罰款，情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款；在檢查期間，納稅人銷毀有關資料的，屬於逃避、拒絕稅務機關檢查的行為，由稅務機關責令限期改正，可以處一萬元以下的罰款，情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款；造成不繳或者少繳應納稅款的，認定為偷稅，除追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

隱匿類型：賬簿及記賬憑證的隱匿，是指納稅人為了某種目的，編造各種理由，故意將應當保存的賬簿及記賬憑證轉移、隱藏起來，躲避稅務機關的檢查。此種行為與拒不提供納稅資料的行為還是有區別的。隱匿賬簿及記賬憑證的行為，從法律角度上應當認定是一種主觀故意的丟失行為，也可以稱為“惡意的丟失”。對此種丟失行為，《征管法》規定了應追究法律責任。《征管法》規定，在稅務機關檢查時，納稅人隱匿賬簿及記賬憑證的行為，屬於逃避、拒絕稅務機關檢查的行為，由稅務機關責令限期改正，可以處一萬元以下的罰款，情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款；造成不繳或者少繳應納稅款的，認定為偷稅，除追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

通過以上的分析，可以清楚的區分納稅人將賬簿及記賬憑證遺失或丟失、滅失或擅自損毀、擅自銷毀以及隱匿的定性處理及相應的法律責任，即對“善意的丟失”沒有法律責任，“惡意的丟失”應承擔法律責任。但是在稅務稽查中，如何界定賬簿及記賬憑證是遺失或丟失，還是滅失或擅自損毀、擅自銷毀，還是隱匿，即如何界定是“善意的丟失”還是“惡意的丟失”，這需要我們在稽查的實踐中多注意收集相關的證據，用證據來佐證丟失賬簿及記賬憑證行為的原因和責任。