壞帳

壞帳是無法收回的應收帳款。因壞帳而發生的損失稱為壞帳損失或壞帳費用。在收益表中，壞帳損失通常歸於營業費用中的銷售費用一類，也有一些企業將它歸於管理費用一類。核算壞帳的方法通常有直接銷帳法和備抵法兩種：(1) 直接銷帳法：即在壞帳發生的當期直接從應收帳款中註銷，記作壞帳費用。這種方法比較簡單，但沒有從時間與數量上反映應收帳款與壞帳損失的配比關係，所以不符合配比原則。(2) 備抵法：即根據各期應收帳款數額的多少和不同拖欠期，按期估計各期的壞帳損失並計作當期的費用，記入備抵帳戶。這種方法較直接銷帳法複雜一些。採用這一方法不但可以將壞帳損失與有關的收入配合起來，而且也有利於在當期期末的資產負債表上反映出估計的應收帳款可實現額。

基本介紹

• 中文名：壞賬
• 外文名：bad debit
• 領域：會計領域
• 核算方法：直接轉銷法、備抵法
• 產生原因：債務人破產、死亡等

損失核算

直接轉銷法

直接轉銷法是指在實際發生壞帳時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時註銷該筆應收帳款。

借：管理費用

貸：應收帳款

如果已沖銷的應收帳款以後又收回時：

借：銀行存款

貸：應收帳款

同時：

借：應收帳款

貸：管理費用

備抵法

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。採用這種方法，一方面按期估計壞賬損失記入管理費用；一方面設定“壞賬準備”科目，待實際發生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上的應收賬款反映扣減估計壞賬後的淨值。

壞帳 有關新聞

（1 ）計提壞賬準備時：

借：資產減值損失──計提壞賬準備

貸：壞賬準備

（2 ）發生壞賬準備時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

（3 ）已確認並已轉銷的壞賬損失，如果以後又收回

借：應收賬款 同時： 借：銀行存款

貸：壞賬準備 貸：應收賬款

採用備抵法核算時，計提壞賬損失的三種方法

1.應收賬款餘額百分比法

根據會計期末應收賬款的餘額乘以估計壞賬率據此提取取壞賬準備。會計期末，企業應提的壞賬準備大於其賬的百餘額的，按其差額提取；企業應提取的壞賬準備小於其賬面餘額的，按其差額沖回壞賬準備。

2.賬齡分析法

賬齡分析法是根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。雖然應收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決於時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性就越大。

3.銷貨百分比法

是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

我國現行行業制度規定，提取壞賬準備的企業，採用應收賬款餘額百分比法，可以於年度終了，按照年末應收賬款餘額的3-5‰計提壞賬準備。

壞帳原因

壞帳的發生一般情況下是由於債務人無法償還到期債務、或者誠信準備抵賴此筆貨款，從而使債權人發生呆帳的。這是從債務人方面來看的。但是如果從債權人的角度看，發生呆帳主要有如下原因：

銷售管理不當

許多企業以銷售量而制定業務人員的提成，造成業務人員一門心思搞銷量。沒有很好地調查對方的誠信程度、財務狀況、償債能力等。同時有些企業為了獲得高額差價，制定的價格過高，造成積壓。在此情況下，企業把回款問題當成相對次要問題了，久而久之、日積月累，從而形成企業的呆帳積壓。

調查過程過於草率

有些銷售人員僅僅聽過別人說過對方資金和誠信如何如何好，而沒有採用進一步的調查措施，如親身觀察、與對方儘可能多的相關客戶交流等，就開始了銷貨措施。

契約內容不嚴謹

由於契約知識的欠缺，致使對於契約內容過於草率和疏忽，從而導致契約漏洞，為對方抓住把柄。同時對財務票據也沒有必要的知識，特別是支票的處理上沒有知識或經驗，沒有預防空頭支票、虛假帳票等知識，就開具相關的無餘地的認可收據，從而導致追索不能，造成呆帳。

質量問題引起糾紛

對方在接貨後，可能提出質量藉口，致使因為質量問題而買賣雙方各不相讓，導致局面的僵持，日久天長造成呆帳。

其次，我們從債務人的角度再看一下呆帳發生的原因

1）存心訛詐

這是債務人的品質問題。

2）不良債務過多

由於對方不注意呆帳管理，從而引起不良債務過多，最終償還無力。由於債務企業其自身不良債務過多，或者金融政策收緊，企業貸款困難，造成企業資金運轉不暢，產能不足、費用加大，從而獲利能力低，市場萎縮造成惡性循環。

3）行業萎縮與經營方針失誤

由於行業競爭激烈導致市場銷售利潤率降低。同時公司的經營方針上出現偏差或錯誤，如過多資金投入到基礎建設中，造成資金周轉不靈。

壞帳處理

建立客戶信用制度

根據客戶信用管理的5c制度，即資金(capital)、品行(character)、能力(capacity)、擔保(collateral)、現狀(condition)五個方面建立相應的客戶信用制度。

1）確定信用等級制度管理方法；

2）實施信用調查程式，包括對於相關客戶組織、歷史、銷售現狀、資本結構和主要經營者的品行等方面進行直接與間接的調查；

注意客戶方的相關跡象

根據在業務聯繫過程中，相關客戶所表現的各種跡象進行判斷，以便防止可能發生的呆帳行為：

1）經營者狀況：能力如何、精神狀態如何、公款處置是否公司分明、董事會權利是否過於集中等；

2）組織狀況：組織是否冗員過多、工作情緒是否低落、責任是否分明；

3）銷售管理：是否管理嚴格、回款狀況如何、市場競爭力如何；

4）庫存狀況：是否採購沒有章法、庫存是否超量、採購價格是否過高、下腳料如何處理的；

5）財務狀況：資金狀況如何、現金流量如何、負債率如何、是否投資過大、資金是否沒有恰當運用、是否經常有催討資金現象；

6）勞動力狀況：是否從業人員素質偏低、原料浪費是否嚴重、是否沒有品質概念。

根據以上內容的調查，然後綜合分析出其目前的客戶信用度狀況。

把握呆帳的預兆

除非儲意的惡意破產與捲逃行為，對於一般企業可能經營每況愈下，出現呆帳的行為的預兆有如下一些內容：

1）經營者是否心情恍惚；

2）財務人員是否急匆匆處理有關銀行帳務；

3）上層人員是否突然辭職；

4）是否工資拖欠太久；

5）有關人員是否意見很大；

6）是否沒有正當理由地大批進貨；

7）是否貨物轉移至其他場所；

8）是否突然另成立一股份公司，而沒有很好的業務與市場；

9）是否低價拋售；

10）是否連原料都沒有理由地出售；

11）是否外來催款人員很多；

12）是否出現經營違規行為等等。

做好債務與壞帳催討工作

根據公司的信用評級制度，定期進行必要的考核和修正，一旦以上第二、三現象發生則需要即時做好債務催討準備。

壞帳核算

我國對壞帳損失的核算一般有兩種方法

一種是直接轉銷法，就是在實際發生壞帳時，作為期間費用核銷；

一種是備抵法，就是按期估計壞帳損失，計入期間費用，同時建立壞帳準備帳戶，待壞帳實際發生時，沖銷壞帳準備帳戶。

壞帳審查

對壞帳準備的審查

一是要審查是否按規定的方法和比例提取，其計算是否準確；

二是要審查壞帳準備的列支是否按會計制度規定辦理，有無任意列支。

對壞帳損失的審查

一是要確認壞帳損失的核銷是否符合規定，列支金額是否正確；

二是要確認壞帳損失後又收回的應收帳款是否及時入帳，有無被侵吞、挪用。

相關法規

我國《企業財務通則》規定，應收帳款只有符合下列條件才能作為壞帳損失：

1、因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償後，仍然不能收回的；

2、因債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的。

除上述情況外，不能任意列支壞帳損失。 按照《股份有限公司會計制度》規定，境外上市公司及其他上市公司壞帳準備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經確定，不能隨意變更。進行審計時，應注意其區別。