事業單位績效審計

事業單位績效審計是指由專門的機構和人員對事業單位各部門經濟活動的經濟性、效率性和效果性獨立地進行審查、分析,以評價其經濟資源使用效益及效果是否與預期目標相一致。

基本介紹

• 中文名：事業單位績效審計
• 原則：社會效益為主原則，間接性原則
• 內容：經費使用是否節約的審計
• 意義：保障國有資產的安全和完整

事業單位績效審計的原則

(一)社會效益為主原則

事業單位的業務活動主要是提供勞務和精神產品，它的業務活動成果只有被社會所承認、所接受時，才是真正的有效益。雖然，隨著市場經濟發展，許多事業單位將轉變其管理體制，注重經濟效益，但對其績效的審查仍應以社會效益為主。

(二)短期效益與長期效益相統一的原則

評價被審計單位的經濟效益，要進行全面的綜合分析，不能局限於該單位現實的、短期的、局部的經濟效益，必要時還要追溯到以前年度的工作成果對現實工作的影響，密切關注前後年度之間存在的必然聯繫。

(三)質量審計與數量審計兼顧的原則

考核行政事業單位資金的使用，僅從數量指標進行分析是不夠的，必須結合質量來考察，才能對行政事業資金的使用效益做出全面真實的評價。不僅要注意行政事業單位工作成果在數量上的變化，更要注意考察行政事業單位工作所產生的經濟效益和社會效果。

(四)微觀效益與巨觀效益相結合的原則

這是事業單位績效審計區別於其他審計的又一特點。績效審計既要考核被審計單位在一定期間內取得的工作效果，又要評價其對外部環境產生的積極影響，從行政事業單位資金的使用效果來衡量，不但要考察資金投入所產生的直接工作成果，而且還要考核這些工作成果在社會上所發揮的作用，巨觀效益才是衡量資金使用效益的主要指標。

(五)間接性原則

事業單位的成果，授口各種勞務和精神產品本身並不是最終效益，最終效益要通過享受勞務或精神產品的人或單位才能體現出來，也就是說，事業單位的績效不可能全部直接表現出來，有相當一部分是以間接形式表現出來的。因此，事業單位績效審計也必須考慮間接性原則。

事業單位績效審計的內容

教學單位績效審計的特點與內容

學校屬於事業單位，其主要任務是通過廣大教師的勞動把各種知識傳授給學生，為國家培養有理想、有道德、有文化、有紀律的不同層次的人才。有條件的學校要進行科學研究，為社會提供各種科研文化成果。人才的培養過程既是廣大教師利用物質資料，耗費活勞動、輸出和轉移智力的過程，又是受教育者發揮積極性，不斷獲取知識、掌握知識、逐步成才的過程，它的經濟活動屬於教育經濟活動的範疇。因此學校經濟效益表現為以下特點。

1．學校經濟效益表現在：

(1)在教育部門內部表現為教育投資的效益。投資效益的高低取決於學校內部對人力、財力、物力的合理使用和有效使用，能否培養出數量多、高質量的人才，而且占用和消耗的資金少。評價經濟效益主要從教育的投入和教育成果的比例關係上去考察。

(2)社會上表現為教育投資的社會經濟效益，即培養的人才和研究的科學技術文化成果，能為社會增加多少社會總產品和國民收入，能使受教育者提高多少勞動生產率。而這一部分經濟效益必須到學校的外部去考察。因此學校教育投資的經濟效益要從這兩個方面去檢查和評價。

2．學校經濟活動的特點是經濟活動形式和成果的多樣性。當前在學校內部除了事業單位之外，還有具有獨立法人地位的企業、公司(中心)，有企業化管理的獨立核算單位，有與社會進行橫向聯合的經濟聯合體，有預算經費承包單位，有利於社會而開辦的對外服務招待所、食堂等。經濟活動的多樣性決定了經濟效益審查的面比較廣，但主要應圍繞教學方面的經濟活動。

3．學校經費來源主要依靠國家撥人的教育經費。隨著學校管理改革的深人，不斷增長的預算外收入已經成為學校發展的一個重要資金來源。因此經濟效益審計既要審查預算內資金的使用效益，也要審查預算外資金的使用效益。學校要在國家撥給的經費和學校預算外收人的總額之內，合理安排支出，杜絕各種浪費，勤儉辦學，調動教師積極性，提高教學質量，努力提高資金投入的經濟性和管理的有效性，提高工作效率，培養高質量的人才，多出科研成果。這也是學校經濟效益審計的根本目的。

以高等學校為例，學校績效審計的內容主要為：

學校的經費一般可以分為專項經費和事業經費。專項經費是指國家撥給學校具有專門用途的資金，例如在高等學校中，用於新學科、重點學科和實驗室的建設經費，學校重大的基礎設施項目的設備經費等等。事業經費是指國家撥給學校用於維持學校日常工作的經費，在高等學校包括教育事業經費，可分為工資、補助、福利費、人民助學金、公務費、設備裝置費、修理費、業務費等等。

對學校的績效審計。從主管部門的角度審查，主要看資金的投向是否正確，數量是否恰當，資金投入的方式是否科學。從學校角度審查，主要看資金的使用是否合理、節約，管理活動是否有效，產出的成果是否理想，是否有效益，是否滿足社會的需要。具體可從以下幾個主要方面進行審查。

1．學校的事業計畫和預算編制及其執行情況。

(1)學校事業計畫和預算編制的審查，主要審查計畫預算是否合理；審查計畫及預算編制是否經過詳細周密的預測，既要考慮到事業計畫的資金需要，又要考慮到財力承受的可能，要有所側重、保證重點；審查計畫是否貫徹局部服從整體、眼前服從長遠的原則，是否精打細算、考慮周到，是否留有適當的餘地、有無搞赤字預算，是否貫徹勤儉辦事的方針，把資金都有效地用在事業上。

(2)計畫與預算執行過程的績效審計。

2．經費使用是否節約的審計。

3．專款專用的審計。應檢查有無借國家專項經營項目之名支付其他項目的情況，使急需解決的問題不能及時解決。

4．計畫及預算執行結果的審計。

5．審查人員編制是否合理。

科研機構績效審計的特點與內容

科學技術是生產力，對人類物質和文化生活都起著關鍵的作用。因此，開展科研機構經濟效益的審計，加強科研經濟管理是非常重要的。

科研機構屬於事業單位，科學技術研究活動有其自身的規律，科研活動是一種創造性勞動，這種勞動具有不重複性，科研活動的預期成果具有不確定性，它的經費消耗與取得成果之間沒有直接的、必然的聯繫，科研產品往往是一種新知識或新技術，加上科研單位資金運動有其特殊形式，因此，科研機構的經濟效益審計有別於一般事業單位，其特點如下：

1．科研機構的經濟效益審計要將科研機構的經濟效益與社會效益相結合。在科研機構內部，科研活動的經濟效益一方面取決於如何充分發揮科技人員創造才能，多出成果、出好成果，如何充分利用現有的科研成果和技術力量為社會服務，另一方面，要看科技活動的社會效益，即科學技術進入生產領域能創造多少社會總產值和國民收人。因此，科研機構的經濟效益要從這兩個方面去審查和評價。

2．科研機構的經濟效益審計要注意被審單位經濟活動的多樣性。科研機構的經濟活動具有多樣性，有從事研究的活動，有從事科研成果推廣的活動，有附屬生產單位從事物質產品生產的活動，還有為社會進行科技諮詢、科技人員培訓和科技服務的活動。對不同的經濟活動進行經濟效益評價時要套用不同的評價指標，套用不同的方法。獨立的科研機構，按其從事科學技術的內容和特點，可以劃分為技術開發型、基礎研究等等。在預算管理中，技術開發型的科研單位一般實行差額預算管理，基礎研究型一般實行全額預算管理，進行經濟效益審計時要分別不同的預算管理辦法，採用不同的指標考核。

3．科研機構的經濟效益審計以科研項目為基礎。科研單位的經費來源，既有國家財政撥人的，也有縱向、橫向撥人的專項科研經費，還有科研單位通過科研活動取得的科研收入。科研單位的投入產出是圍繞該項目進行的。科研項目由科研課題組承擔，每個科研單位都劃分為若干個科研課題組，科研單位的預算、核算都以科研項目為基礎，因此，科研單位的經濟效益審計也必須以科研項目為基礎。對科研機構的經濟效益審計，從主管部門的角度要審查科研課題資金的投向是否正確，是否存在著重複研製的問題，項目資金的數量是否恰當，項目資金投入的方式是否科學。從科研機構的角度進行經濟效益審計主要從三個方面審查：

(1)審查科研成果的數量和質量。科研成果是科研機構科研活動的最終結果，從科研成果的數量、科技成果的質量兩個方面反映科研工作的成績，可以考核科技成果的數量、科研水平達到那一個級別、是否得獎等進行判斷，並與計畫比較，和歷史某時期比較，或和先進單位比較。

(2)審查科技人員使用情況。科技人員是科研工作的主體，有了優秀的科技人員，才能攻克科研難題。因此，科技人員的素質如何，科技隊伍的結構合理與否會影響科技成果的數量和質量，這是審查的一個方面；另一個方面要審查是否充分的發揮科技人員積極性，發揮他們的長處，科技人員承擔了多少科研任務，撰寫了多少論文，文章的質量如何，它從另一個側面反映廠科研人才的使用情況。

(3)審查科研項目的經濟效益。科研項目的經濟效益，首先通過課題(項目)經費的管理節約經費，然後將成果推廣運用取得效益。從經濟效益審計角度看，重點是要加強課題開題前技術的經濟論證、評價。對新開課題的經濟效益、社會效益、研究經費的來源渠道、投資回收率等經濟指標進行預測，然後對科研項目實施過程管理。

醫院衛生單位績效審計的特點與內容

醫院足以防治疾病為主要任務的醫療預防機構。醫院為社會提供醫療預防服務的過程，不僅是醫務技術人員用醫學科學技術有關知識為防病治病增進人類健康而鬥爭的過程，而且是合理籌集和有效利用醫療資源、以較少的勞動耗費換取較大效果的過程，它的經濟活動屬於醫療經濟活動的範疇。

1．醫療活動是醫務工作者運用醫療器械設備、藥品、衛生、材料等勞動手段，對患者進行可以恢復和改善勞動能力、提高健康水平為目的的醫療服務過程。這種服務過程的耗費，包括的活勞動和物化勞動，是可以用貨幣計量的，但醫療成果，特別是恢復和提高病人的勞動能力卻難以用貨幣計量。因此，審計時要著眼於在保證醫療質量的前提下，努力提高醫務人員工作效率，節約醫療費用方面。

2．醫院的成果主要是治癒的病人，由於存在各種疾病，治癒它需要用不同的勞動量，對同一種疾病的各個病人進行診治所用的勞動量也各不盡相同。這種醫療工作的特殊性，造成難以用價值來反映醫院的成果。也不能完全以實物量(治癒的病人人數)來表示醫院的成果，而要以醫院所完成的業務工作數量結合醫療質量來反映醫院工作效率和工作成果。故審查醫院經濟效益時，就不能只考核治癒病人人數，還應當考核醫院的業務工作量和醫療質量，前者如門診人次，後者如診斷符合率(即診斷符合病人實際情況的比例)、治癒率、搶救成功率等。

3．醫院的經濟效益是以儘量少的勞動耗費和資源占用治癒更多病人，提高病人健康水平。醫院的經濟效益表現在兩個方面：一方面，醫院內部表現為醫院的投入、占用和醫院成果的比例關係。經濟效益的高低取決於醫院的內部人力、物力、財力的合理利用和有效利用上，是否以最低的勞動耗費治癒患者，提高健康水平。另一方面，要從社會角度考察醫院的經濟效益，即治癒的病人能為社會創造多少物質財富和精神財富，病人提高健康水平能提高多少勞動能力，能增產多少財富。因此，醫院的經濟效益審計應從醫院內部和社會兩方面進行。

醫院經濟效益審計是一種很複雜的工作。由於醫院的服務對象是病人，人的生理屬性和社會屬性又受到多種因素的影響和制約，而且個體差異很大，加上目前醫學技術水平仍然有很大的局限性。因此，對醫院經濟效益審查一定要綜合考慮各種複雜因素，其中最重要的是技術和經濟的關係。

(1)審查技術上的先進性。首先，要同醫院原有技術比較，看其是否比過去先進。其次，要與全國的同類技術作比較。最後，還要同世界同類技術比較，這樣，就能減少和避免採用那些被淘汰的落後的技術。另一方面要審查是否採用了適用的技術。在選擇先進技術時，有無離開醫院的具體條件，盲目地追求最先進的尖端技術。而應當根據我國國情及當地社會經濟條件和技術力量，儘可能選擇比較成熟並符合當地資源條件、技術力量和客觀實際需要的適用技術。

(2)審查經濟上的合理性。這是醫療技術決策的中心內容和主要目標。在各種可供選擇的醫療技術方案中，應當採用其中勞動消耗較少、而效果較大的技術。先進技術是否可取，不但取決於技術本身，更取決於經濟上是否適合當地的條件。

(3)審查醫療事故發生的原因和造成的損失。審計後應提出改進醫院工作的報告。

事業單位績效審計的意義

績效審計是事業單位審計尤其是內部審計的導向和歸宿，從一定意義上講也是內部審計的核心和“靈魂”。事業單位的內部審計包括財務收支審計、工程項目審計和幹部離任經濟責任審計等，無不貫穿著績效審計。

目前，事業單位績效審計的現狀還不盡如人意，主要問題有：

(1)績效審計理念陳舊，譬如在財務收支審計方面，仍然困守於“審會計”，而不是“審效益”；

(2)績效審計領域單一，主要集中於基建、修繕工程竣工結算審計，局限予“審工程決(結)算”，而不是“審經濟活動”；

(3)績效審計視野狹隘，尚未普遍開展單位的財務預算審計，也未全面實施工程項目的全程跟蹤審計，仍然停留在“審結果”，而不是“審全程”；

(4)績效審計評價缺失，譬如在中層幹部離任經濟責任審計方面，側重於“查問題”，而不是“做評價”，尚未建立健全科學的績效審計評價體系。鑒於以上分析，我們認為事業單位效益的審計有如下意義：

(一)績效審計是事業單位審計尤其是內部審計的導向和歸宿

事業單位的績效審計是對事業單位的財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果進行的監督和評價活動，以促進實現事業單位的經濟及管理目標。績效審計是事業單位審計尤其是內部審計的導向和歸宿，從一定意義上講也是內部審計的核心和靈魂。事業單位的內部審計包括財務收支審計、工程項目審計和幹部離任經濟責任審計等無不貫穿著績效審計。

(二)保障國有資產的安全和完整

通過審計，摸清事業單位的財政財務收支規模、來源渠道和使用方向，發現和揭露事業單位財政財務收支活動中存在的違法違紀問題，防止國有資產流失。

(三)促進廉政建設

通過審計，可以發現和揭露以權謀私、貪污腐敗等問題，嚴肅財經法紀，促進黨風廉政建設。

(四)提高財政性資金的使用效益

通過審計，可以發現和揭露資金使用不合理或損失浪費的問題，提出審計建議，促進被審計單位加強管理，提高財政性資金的使用效益。

(五)為國家巨觀調控服務

通過審計，及時發現事業單位在執行國家法律法規、方針政策中存在的問題，保證國家巨觀調控措施的落實和國民經濟的持續、穩定、健康發展；通過審計，能夠掌握事業單位財政財務收支活動真實情況，發現巨觀經濟管理中帶有普遍性的問題，為國家有關部門制定政策提供可靠的信息。