不合併子公司

不合併子公司的概述

被投資企業雖然其半數以上的權益性資本為母公司所擁有，屬於母公司的子公司，但由於一些特殊的原因，母公司並不能有效地對其實施控制，或者對其控制權受到限制。對於這些子公司，可以將其不納入合併會計報表的合併範圍。這是因為，母公司對子公司的控制權受到限制時，對子公司的資金調度也受到限制。子公司的生產經營活動不能完全決定於母公司的管理和決策，母公司和子公司的生產經營活動缺乏一體性。在這種情況下，如果將這些控制權受到限制的子公司納入合併範圍，反而可能使會計信息的使用者對合併會計報表提供的信息產生誤解。

中國的不合併子公司範圍

我國財政部在1995年頒發的《合併會計報表暫行規定》中規定，在母公司編制合併會計報表時，下列子公司可以不包括在合併會計報表的合併範圍之內：

（1）已關停並轉的子公司；

（2）按照破產程式，已宣告清理整頓的子公司；

（3）已宣告破產的子公司；

（4）準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司；

（5）非持續經營的所有者權益為負數的子公司；

（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。

出於重要性原則的考慮，1996年財政部又在《關於合併會計報表合併範圍請示的復函》中規定，當某一子公司資產總額、銷售收入及當期淨利潤額按照規定的計算公式得也的比率均為10%以下時，該子公司可以不納入合併範圍。當不納入合併範圍的子公司為兩個或兩個以上，它們的合計數達到或超過10%的資產標準、銷售收入標準及利潤標準時，應重新確定其中一定或幾家子公司納入合併範圍，以保證合併會計報表能夠反映至少90%的企業集團的資產、負債、收入、費用。

美國的不合併子公司範圍

在美國，有以下條件之一的子公司，不納入合併會計報表的範圍：

（1）被母公司暫時控制的子公司，如母公司為了轉售而購進的子公司以及母公司在近期內打算出售了的子公司。

（2）經營方針主要受政府控制的子公司。

（3）因為虧損或破產而在法院管轄下正在進行重整和清算的子公司。

（4）在生產經營或資金轉移上，受到在國政府法令嚴格管制的國外子公司。