長期股權投資審計

長期股權投資的審計是指對資產負債表中的長期投資項目進行審計，以確定長期投資是否準確記載。

基本介紹

• 中文名：長期股權投資審計
• 包括：：確定資產負債表中記錄的長期股權
• 包括：：獲取或編制長期股權投資明細表
• 分擔：被投資單位發生的淨虧損

目標

長期股權投資的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的長期股權投資是否存在；確定所有應當記錄的長期股權投資是否均已記錄；確定記錄的長期股權投資是否由被審計單位擁有或控制；確定長期股權投資是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄；確定長期股權投資是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

實質程式

長期股權投資的實質性程式通常包括：

1．獲取或編制長期股權投資明細表，覆核加計正確，並與總賬數和明細賬合計數核對相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數核對相符。

2．根據有關契約和檔案，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。

3．對於重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發放股利等情況。

4．對於應採用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經註冊會計師審計的年度財務報表，如果未經註冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程式：

(1)覆核投資收益時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的淨利潤進行凋整後加以確認；被投資單位採用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應當按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，據以確認投資損益。

(2)將重新計算的投資收益與被審計單位所計算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，並做適當調整。

(3)檢查被審計單位按權益法核算長期股權投資，在確認應分擔被投資單位發生的淨虧損時，應首先沖減長期股權投資的賬面價值，其次沖減其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益賬面價值(如長期應收款等)；如果按照投資契約和協定約定被審計單位仍需承擔額外損失義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，並與預計負債中的相應數字核對無誤；被投資單位以後期間實現盈利的，被審計單位在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額後，恢復確認收益分享額。審計時，應檢查被審計單位會計處理是否正確。

(4)檢查除淨損益以外被投資單位所有者權益的其他變動，是否調整計入所有者權益。

5．對於採用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而採用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合併報表使用。

6．對於成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。

7．確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整：

(1)檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的檔案或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資契約、協定的規定，並已確實投資，會計處理是否正確。

(2)檢查本期減少的長期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資的收回有合理的理由及授權批准手續，並已確實有沒有收回投資，會計處理是否正確。

8．期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發生減值：

(1)核對長期股權投資減值準備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明政策調整的原因，並確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露。

(2)對長期股權投資逐項進行檢查，根據被投資單位經營政策、法律環境的變化，市場需求的變化、行業的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長期股權投資是否存在減值跡象。確有出現導致長期股權投資可收回金額低於賬面價值的，將可收回金額低於賬面價值的差額作為長期股權投資減值準備予以計提。並與被審計單位已計提數相核對。如有差異，查明原因。

(3)將本期減值準備計提金額與利潤表資產減值損失中的相應數字核對無誤。

(4)長期股權投資減值準備按單項資產計提，計提依據充分，得到適當批准。減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。

9．結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有，則應詳細記錄，並提請被審計單位進行充分披露。

10．確定長期股權投資在資產負債表上已恰當列報。與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由於所在國家和地區及其他方面的影響，其向被審計單位轉移資金的能力受到限制的情況，如存在，應詳細記錄受限情況，並提請被審計單位進行充分披露。