計畫成本計價核算的賬務處理

日常核算可以按實際成本計價核算，也可以按計畫成本計價核算。而對於材料收發業務較多且計畫成本資料較為健全、準確的企業，一般都採用計畫成本進行材料收發核算。

原材料按計畫成本核算的特點是：收發憑證按材料的計畫成本計價，原材料的總分類帳和明細分類帳均按計畫成本登記。原材料的實際成本與計畫成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發出的原材料的計畫成本與材料成本差異調整為實際成本。

基本介紹

• 中文名：計畫成本計價核算的賬務處理
• 分類：按實際成本按計畫成本
• 特點：成本計算明確
• 情況：貨款金額已定材料月末未驗收入庫

常見類型

貨款金額已定材料月末未驗收入庫

此種情況下只需按發票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：

借：物資採購 （實際成本）

應交稅金---應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付票據、應付帳款等

在小規模納稅人下的增值稅計入物資採購成本，以下同。

貨款金額已定材料月末已驗收入庫

此種情況下既要按發票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。

借：物資採購（實際成本）

應交稅金----應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付票據、應付帳款等

同時作入庫處理：

借：原材料（計畫成本）

貸：物資採購（計畫成本）

月底結轉材料成本差異，節約情況下：

借：物資採購

貸：材料成本差異

如為超支則作相反分錄。

或：入庫時結轉材料成本差異

借：原材料（計畫成本）

借或貸：材料成本差異（超支記借方，節約記入貸方）

貸：物資採購（實際成本）

貨款金額到月末不確定

此種方法，以計畫成本作原材料入庫處理，但不計算材料成本差異。

借：原材料（計畫成本）

貸：應付帳款（計畫成本）

下月初用紅字沖減，待發票帳單到達後再作購入處理。

會計處理

材料成本差異帳戶的設定：

借方: 材料成本差異

貸 :期初餘額：結存材料超支差異

期初餘額：結存材料節約差異

發生額：購入材料超支差異 發生額：(1)購入材料節約差異 (2)發出材料負擔成本差異(超支用藍字，節約用紅字)

期末餘額：庫存材料超支差異 期末餘額：庫存材料節約差異

材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結

存材料計畫成本+本月收入材料計畫成本）

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計畫成本×材料成本差異率

發出材料的實際成本=發出材料的計畫成本+發出材料應負擔的材料成本差異

在計算出差異率後，用各車間、部門領用材料的計畫成本與成本差異率相乘，求出各種產品和各車間應分攤的材料成本差異。以實際成本等於計畫成本加材料成本差異為依據，將領用材料的計畫成本調整為實際成本。

例：甲公司原材料日常收發及結存採用計畫成本核算。月初結存原材料的計畫成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。

當月發出材料(計畫成本)情況如下：

基本生產車間領用 800，000元

在建工程領用 200，000元

車間管理部門領用 5，000元

企業行政管理部門領用 15，000元

要求：

(1)計算當月材料成本差異。 (2)編制發出材料的會計分錄。

(3)編制月末結轉發出材料成本差異的會計分錄。

解：(1)計算當月材料成本差異

=〔（605,000—6,000,000）+（1,355,000—1,400,000）〕/（600,000+1,400,000）=—2%

(2)發出材料的會計分錄

借：生產成本 800,000

在建工程 200,000

製造費用 5,000

管理費用 15,000

貸；原材料 1020,000

(3)月末結轉發出材料成本差異的會計分錄

借：生產成本- 16,000

在建工程 -4,000

製造費用 -100

管理費用 -300

貸：材料成本差異 -20,400

總之，對原材料計畫成本核算要注意以下幾點：

(1)對於購入的材料只有在實際成本、計畫成本已定並已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異，材料成本差異的結轉可在入庫時結轉，也可以在月末匯總時結轉；

(2)材料成本差異率的計算中超支或借方餘額用“正號”表示，節約或貸方餘額用“負號”表示；

(3)發出材料承擔的成本差異，始終計入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍字，節約用紅字或負數表示，最終計入到成本費用的材料還是實際成本。