短期投資審計

短期投資審計是指對企業短期投資的取得、轉讓、實存以及收益情況的真實性、正確性和合法性所進行的審計。短期投資審計對保證短期投資的合理、合法，保護短期投資的安全完整，促使企業正確進行短期投資的核算等，都具有重要的意義。

基本介紹

• 中文名：短期投資審計
• 內容：內部控制制度的健全性和有效性
• 評判：有無健全的有價證券保管制度
• 核查：核實短期投資賬面數額。
• 意義：促使企業正確進行短期投資的核算

內容

一是評審短期投資內部控制制度的健全性和有效性，

1．有無明確的短期投資業務職責分工制度。

2．有無健全的有價證券保管制度。 　3．有無詳細的賬簿記錄製度。

短期投資審計

4．有無嚴格的記名登記制度。

5．有無定期盤點制度。

二是驗證短期投資賬面餘額的真實性和正確性，

1、核實短期投資賬面數額。

2、清點並核對短期投資證券。

三是審查短期投資增減業務的真實性和合法性，

（一）短期投資取得的審查

（二）短期投資轉讓和收回的審查

四是審查投資收益的合法性和正確性，

短期投資收益的審查，主要是對投資收益確認的正確性和合法性進行的審查。

五是審查短期投資跌價準備計提及會計處理的正確性。

對短期投資跌價準備，應檢查被審計單位對短期投資的成本與市價孰低法計價是採用單項投資法，還是投資類別法、投資總體法，前後各期是否一致；向被審計單位索取短期投資的市價和市價的資料來源，計算被審計單位計提的短期投資跌價準備，如計算結果與賬面差異較大，應提請被審計單位予以調整；如已計提跌價準備的短期投資的市價回升，被審計單位已做增加投資收益處理，應檢查其會計處理是否正確。

目標

①確定有價證券是否存在； 　②確定有價證券是否歸被審計單位所有；

短期投資審計

③確定短期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；

④確定短期投資年末餘額是否正確；

⑤確定短期投資的計價是否正確；

⑥確定短期投資在會計報表上的披露是否恰當。

程式

①核對短期投資明細帳與總帳餘額是否相符； 　②會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”。列明有價證券名稱、數量、票面價值和取得成本並與相關帳戶餘額進行核對，如有差異，應查明原因，並作出記錄或進行適當調整；

短期投資審計

③在外保管的有價證券，應查閱有關保管的證明檔案，必要時可向保管人函證；

④檢查有價證券購入、售出或兌現的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；

⑤覆核與短期投資有關的損益計算是否準確，並與投資收益有關項目核對；

⑥了解有價證券的可變現情況，並作出記錄；

⑦檢查有無長期投資性質的短期投資項目，並作適當的說明和調整；

⑧有價證券在資產負債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應作出詳細記錄，並提請被審計單位作適當披露；

⑨驗明短期投資是否已在資產負債表恰當披露。

制度

短期投資的風險比較大，造成風險的原因，有的是投資者對投資行為缺乏風險意識，因投資決策失誤或盲目行動而遭受損失，或者是由於缺乏防範而遭受企業外部或內部人員的詐欺、盜竊等行為而造成損失。因此必須加強短期投資的內部控制制度。內部控制的內容是： 　

短期投資審計

1.建立短期投資的決策和分析制度：對短期投資的決策和分析應建立制度，並有專人負責。首先應確定投資策略，測定投資的金額和投資的目標，以確定投資的範圍和對投資的風險和收益的態度，把投資決策建立在收益和風險相結合的基礎上。其次要對投資的環境進行分析和比較，如對證券市場的趨勢分析，對發行廠商的資金實力和償債能力的分析和對不同證券的歷年收益率的比較等，以確定企業的投資組合。最後要隨著市場的變化，不斷修正投資組合，並對經營成果進行評價，更新投資前景。

2.建立合理的職責分工和職權分離制度：對業務的授權、投資的執行、資金的調度和會計的記錄都必須有專人負責，相互控制。

3.建立健全的投資資產保管制度：對證券或投資資產建立嚴格的保管制度，有專人負責，專人審核，做好各項投資記錄和交接工作。

4.建立嚴格的記名登記制度：對記名證券和投資財產儘快以企業名義登記，防止冒名轉移。

5.建立及時正確的會計記錄：每種證券必須建立明細的項目帳，詳細記錄證券的名稱、面值、號碼、數量、取得日期、購入成本、證券商名稱、已收到的股息或利息、出售或收回的日期和金額等。

6.建立定期盤點制度：委託代管的有價證券要定期與保管方核對。

測試

符合性測試

符合性測試的內容一般分三個階段：

一是了解並抽查內部控制制度；

二是對執行情況進行重點抽查；正是對內部控制制度進行評價。

其中對執行情況的抽查主要包括以下各點：

第一，抽樣檢查有價證券買入和賣出的核准手續是否齊全，經辦人員的職責分工是否明確，職權是否分離。

第二，證券買人賣出的價格是否正確，是否經過登記記錄和計價審核。

第三，證券的投資收益是否正確，是否及時入帳。

第四，記錄證券是否辦理過戶登記手續。

第五，證券的保管手續是否嚴密，是否進行定期盤點和帳帳、帳實核對工作。

第六，其他短期投資是否按契約協定的規定辦理。

實質性測試

在對短期投資進行了內部控制制度的符合性測試以後，就要根據評價意見進行實質性測試，具體可從以下幾個方面進行：

1.編制短期投資明細表以驗證短期投資記錄的正確性

編制短期投資明細表為的是使審計人員能夠概括地了解企業短期投資的全貌，便於進行分析和檢查。投資明細表可以由被審計單位提供或由審計人員根據有關帳據編制，經審計人員覆核後與有關帳據核對。核對的內容包括：年初餘額是否與上一年度明細表中的年末餘額相符；

本年增加數是否與原始憑證的登記數相符；購入價是否接包括佣金和手續費等在內的實際成本人帳；本年減少數是否與證券回收或出售的金額相一致；市價與帳面成本的差額是否即為“投資收益”的數額；年末數是否與年初餘額加減本年增減教後的餘額相符；各項數額是否計算正確並與帳戶餘額相符。

2.實地盤點短期投資以確定其庫存的真實性和完整性

對短期投資應分別不同情況進行盤點：凡存放在本企業的庫存證券應進行實地盤點，然後填制盤點清單；委託其他單位代管的，先要審查代管憑據是否與投資明細表核對相符，然後向代管單位進行函證；對於其他短期投資的盤點，要根據投資契約和協定的規定進行驗證，同時向簽訂契約或協定的單位進行函證。盤點工作一般應在結帳目進行，如果在結帳目以後盤點，審計人員應根據盤點結果和結帳目與盤點目之間的證券增減變動數倒推計算結帳目的餘額，並逐項審查記錄有否錯誤。盤點庫存時，被審計單位的管理人員必須在場，將盤點清單與明細表核對，並簽章證明。

3.審查短期投資的計價和收益的正確性

為了審查短期投資收益的合法性和正確性，審計人員必須對投資的入帳價值和投資收益進行如下內容的複查：

（1）短期投資必須按照取得時的實際成本入帳。實際成本包括買價、佣金和手續費，但不能包括已宣布發放但尚未支取的股利。審計人員應審查價格的可靠性和計算的正確性，凡非經營期內的收支，均不得提前或滯後入帳，以防止弄虛作假。

（2）短期投資的收益主要包括股票的股利收入，債券的利息收入和證券的出售損益。要審查人帳是否及時，是否與發息通知金額相符，有無隱瞞或轉移投資收益，是否依法交納了所得稅。

（3）各種證券收益和其他投資收益都應與投資收益及有關貨幣資金帳戶核對清楚。對未實現的收益不進行預估。

報表

短期投資的金額，應按其購入時的實際成本列示在資產負債表上，金額必須與總分類帳相符。如果由於證券價格變動較大，可以在資產負債表中用括弧列示現行市價，或用注釋方式列示。

審計重點	審計程式	執行情況說明	索引號
按常規程; 序進行，重點注意外保管有價證券。	1．核對短期投資明細賬與總賬、報表餘額是否相符。	1．相符	A2-1(短期投資審定表)
2．會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”，列明有價證券名稱、數量、票面價值和取得成本並與相關賬戶餘額進行核對；如有差異，應查明原因，並作出記錄或進行適當調整。	2．無	N/A
3．在外保管的有價證券，應查閱有關保管的證明檔案，必要時可向保管人函證。	3．與登記公司代保管清單核對相符	A2-2(短期投資(股票)餘額明細表
4．檢查有價證券購入、售出或兌現的原始憑證是否完整，會計處理是否正確。	4．抽查	A2-2-1(上海證券中央登記結算公司記名證券餘額明細表)
5．覆核與短期投資有關的損益計算是否準確，並與投資收益有關項目核對。	5．已覆核	A2-3(短期投資(股票)檢查情況表)
6．了解有價證券的可變能力，並作出記錄。	6．都是上市股票	A2-3(短期投資(股票)檢查情況表)
7．檢查有無長期投資性質的短期投資項目，並作適當的說明和調整。	7．無	N/A
	8.有價證券在資產負債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應作出詳細記錄，並提請被審計單位作適當披露	8．市價低於成本，已披露	A2-2(短期投資(股票)餘額明細表)
	9．驗明短期投資是否已在資產負債表恰當披露。	9．已披露	A2-1短期投資審定